Учетная политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008года № 106н), планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н).
Минфин России выпустил в 2015 году Информацию N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», разъясняющую порядок упрощенной системы бухгалтерского учета для организаций, которые вправе применять такую систему бухучета.
Учетная политика может оформляться либо в виде приказа руководителя, либо в виде «Положения об учетной политике организации», прилагаемого к приказу руководителя об ее утверждении. Так как положения учетной политики организации применяются с 1 января, то утвердить свою учетную политику на 2016 год предприятие, применяющее УСН, должно не позднее 31.12.2015 года.
Форму учетной политики можно разделить на три крупных раздела:
организационно-технический;
методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;
методологический раздел в части налогообложения.
В первом разделе целесообразно отразить:
1) Организацию бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документации на предприятии несет руководитель. Бухгалтерский учет ведется штатным бухгалтером.
2) Рабочий план счетов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, рекомендованного к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета. В нем следует указать все балансовые счета и субсчета, которые будут использованы в течение года в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности(статья 313, 314 НК РФ).
3) Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Законе № 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичных документов, но их применение не возбраняется при условии утверждения этих форм документов в Учетной политике. Должны разрабатываться и утверждаться формы первичных учетных документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. В целях обеспечения качества ведения учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком.Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы 1С.
4) Порядок проведения инвентаризации. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения № 34н, предприятие ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.
5) Оценка активов и обязательств.
Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В соответствии с пунктом 25 Положения N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
6) Выдача денежных средств под отчет.
Денежные средства на хозяйственные нужды организация выдает на срок 30 календарных дней. Лица обязаны не позднее 3 рабочих дней, по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. Перечень должностных лиц, имеющих право получение денежных средств под отчет, приводится в Приложении к Положению об учетной политике.
По возвращении из командировки сотрудник обязан предъявить авансовый отчет не позднее 3 рабочих дней об израсходованных суммах.
7) Организация внутреннего контроля. На основании статьи 313 НК РФ и статьи 19
Закона N 402-ФЗ организация создает контрольные службы или передает контрольные функции отдельным работникам.
В методологическом разделе учетной политики ведения бухгалтерского учета отражается:
- Учет основных средств.
Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Активы, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.
Но с 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов амортизируемым имуществом, будет увеличен до 100 000 руб (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015г. о внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ). Этот предел стоимости будет применяться исключительно к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию с указанной даты.
Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом (статья 259 НК РФ).
Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств(пункт 15 ПБУ 6/01). Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
- Учет нематериальных активов (НМА).
Отнесение имущества в состав нематериальных активов организации руководствоваться критериями, перечисленными в пункте 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н. Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом. Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на их обесценение.
- Учет материально-производственных запасов (МПЗ).
При ведении бухгалтерского учета МПЗ организации руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н. в части не противоречащей нормам Закона№ 402-ФЗ). Учет МПЗ в организации вести по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ вести по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (подпункт 3 пункта 1 статьи268 НК РФ), формирование которой осуществляется без применения счета 15-«Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости на основании пункта 16 ПБУ 5/01.
- Учет финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их списание производится по стоимости единицы (пункт 9 статьи 280 НК РФ).
На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
- Организация учета расходов.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н ведется организацией учет расходов.
Расходы по обычным видам деятельности организации ведутся с использованием счетов:
20«Основное производство»;
26«Общехозяйственные расходы».
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.
- Учет расходов по займам и кредитам.
Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н.
Проценты за пользование заемными средствами включаются в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).
- Организация учета доходов.
Учет доходов вести организации в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
В методологическом разделе учетной политики ведения налогового учета отражается:
- Применение упрощенной системы налогообложения.
Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (пункт 2 статья 346.11 НК РФ):
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
налога на добавленную стоимость (за исключением при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы.
В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ.
Налоговой учет нужно вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (статья 314 НК РФ).
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России № 135н от 22.10.2012 года.
Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, посредством использования программы "1С».
По окончании налогового периода книга доходов и расходов распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя и печатью организации.
На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
- Объект налогообложения.
В учетной политике организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отражается объект налогообложения.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Предприятие, применяющее УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения.
При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
- Налогооблагаемые доходы.
Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.
При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.
Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Принципы определения рыночных цен для налогообложения установлены статьей 40 НК РФ.
Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах организации следующим образом:
в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов;
если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то она включается в доходы второго года налогоплательщика.
- Организация учета расходов.
Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.
Перечень налогооблагаемых расходов при УСН жестко ограничен. Предприятие, применяющее УСН с объектом «Доходы минус расходы», вправе уменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в пункте 1статьи 346.16 НК РФ.
Так как организация применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ она применяет пониженные тарифы страховых взносов, общий размер которых в 2016 году составляет 20 %:
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 170 НК РФ). Включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости (в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ).
Предприятие имеет право перенести на следующие налоговые периоды убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Списание на расходы сумм стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, — со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости; второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями, применительно к подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Если организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она вправе сформировать свою бухгалтерскую учетную политику с учетом льгот, предусмотренных государством для указанной категории хозяйствующих субъектов.
Экономические субъекты, которым предоставлено данное право, перечислены в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.
Предприятие, отвечающее этим требованиям, вправе признавать в бухгалтерском учете доходы кассовым методом — пункт 12 ПБУ 9/99. Но учитывать свои расходы предприятию придется также кассовым методом — только после погашения своей задолженности.
Но, мне кажется, воспользоваться таким правом захотят далеко не все, его применение, наверняка, приведет к утрате данных необходимых для своевременного принятия управленческих решений.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенной системе, на что указывает пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н.
Литература:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) в редакции Минфина России от 06.10.2008 № 106н; 25.10.2010 № 132н; от 18.12.2012 № 164н; от 06.04.2015 № 57н
- Федеральный закон от 6 декабря 2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- План счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н).
- Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
- Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015г. (о внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ).
- ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н
- «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н.
- Статьи 268, 249, 313, 314, 346 НК РФ
