В данной статье раскрываются особенности организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с МСФООС. Рассмотрены корреспонденции счетов по учету основных средств. Авторы показывают отражение движения основных средств в соответствии с положениями МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование».
Ключевые слова: основные средства, актив, МСФООС, первоначальная стоимость, балансовая стоимость, амортизируемая стоимость
МСФОС — это стандарты, разработанные Международной федерацией бухгалтеров для организаций, основная деятельность которых заключается в предоставлении государственных услуг, и их финансирование в основном осуществляется за счет средств государственного бюджета. Цель МСФООС заключается не только в предоставлении информации для принятия управленческих решений, но и в том, чтобы учреждение отчиталось за вверенные ему ресурсы и обеспечило заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его финансовом положении.
Казахстан принял за основу разработку своих национальных правил, основанных на МСФООС. МСФООС на сегодняшний день являются наиболее прогрессивными стандартами рекомендательного характера, позволяющими составлять и представлять более полную и достоверную информацию о фактах осуществления хозяйственных операций.
МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование» определяет порядок учета основных средств, чтобы пользователи финансовой отчетности могли понимать информацию об инвестициях субъекта в свои основные средства и об изменениях в таких инвестициях. Согласно МСФООС 17 основные средства — это материальные объекты:
(a) предназначенные для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
(b) которые предполагается использовать в течение более одного отчетного периода [1, с.3].
Согласно МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование» и Учетной политике на государственных предприятиях Республики Казахстан при первоначальном признании объект основных средств отражается по себестоимости, то есть по фактическим затратам. Себестоимость объекта основных средств включает:
‒ покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок и уступок;
‒ любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства;
‒ первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта, восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым у субъекта возникают либо при приобретении объекта, либо в результате использования актива в течение определенного периода для целей иных, чем производство запасов в течение этого периода.
После первоначального признания субъект должен выбрать в качестве учетной политики либо модель учета по себестоимости, либо модель переоценки и применять эту политику ко всему классу основных средств.
Балансовая стоимость — это сумма, по которой признается актив после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Амортизируемая стоимость — это себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной стоимости.
При учете основных средств их движение оформляется при помощи форм первичных документов, утвержденных приказом и. о. Министра финансов Республики Казахстан от 2 августа 2011 года № 390 «Об утверждении Альбома форм бухгалтерской документации для государственных учреждений» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.11.2015 г.) [2].
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденному Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № 281 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.12.2015 г.) в бюджетных организациях учет основных средств ведется на счетах подраздела 2300 «Основные средства» [3]. Данный подраздел включает следующие счета:
2310 «Земля»;
2320 «Здания»:
2321 «Нежилые здания»;
2322 «Жилые здания»;
2330 «Сооружения»;
2340 «Передаточные устройства»;
2350 «Транспортные средства»;
2360 «Машины и оборудование»;
2370 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь;
2380 «Прочие основные средства»:
2381 «Активы культурного наследия»;
2382 «Библиотечный фонд»;
2383 «Прочие основные средства».
В таблице 1 представлены корреспонденции счетов по учету приобретения основных средств бюджетными организациями Республики Казахстан.
Таблица 1
Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств бюджетными организациями Республики Казахстан
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Выделение финансирования на приобретение копировального аппарата |
1082 «Плановые назначения на принятие обязательств капитальным вложениям» |
5011 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств» |
|
Оприходование копировального аппарата |
2360 «Машины и оборудование» |
3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
|
Оплата счета поставщика за приобретенное основное средство |
3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
1082 «Плановые назначения на принятие обязательств капитальным вложениям» |
В таблице 2 представлены корреспонденции счетов по учету поступивших за счет спонсорской помощи основных средств.
Таблица 2
Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств за счет спонсорской помощи
|
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Поступление денежных средств от спонсоров |
1041 «КСН спонсорской и благотворительной помощи» |
6050 «Доходы от спонсорской и благотворительной помощи» |
|
Приобретены компьютеры за счет спонсорской помощи |
2360 «Машины и оборудование» |
3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
|
Оплачен счет поставщика |
3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
1041 «КСН спонсорской благотворительной помощи» |
|
Поступила офисная мебель на безвозмездной основе от другого учреждения |
2370 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» |
6330 «Доходы от безвозмездного получения активов» |
|
На сумму накопленной амортизации |
2370 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» |
2391 «Накопленная амортизация основных средств» |
При выбытии актива закрываются все непосредственно относящиеся к нему счета учета, резерв по переоценке и обесценению, накопленная амортизация и отражаются следующей записью в учете:
Дебет 7420 «Расходы по выбытию долгосрочных активов»
Кредит 2320–2380 «Основные средства» на балансовую стоимость.
Одновременно, списание накопленной амортизации
Дебет 2391 «Накопленная амортизация основных средств»
Кредит 2320–2380 «Основные средства» на сумму накопленной амортизации.
Одновременно осуществляется перенос финансирования на доходы от финансирования, в случае если данный объект приобретался за счет средств бюджетного финансирования:
Дебет 5011 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств»
Кредит 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложений» на сумму сальдо счета 5011 с учетом ранее списанного финансирования.
При наличии ранее начисленного резерва от обесценения, осуществляется его списание:
Дебет 2392 «Резерв на обесценение основных средств»
Кредит 7440 «Расходы от обесценения активов»
При наличии ранее начисленного резерва по переоценки, осуществляется его списание:
Дебет 5111 «Резерв на переоценку основных средств»
Кредит 5210 «Финансовый результат отчетного года» на сумму кредитового сальдо субсчета 5111.
На государственных предприятиях Республики Казахстан
В бюджетных организациях Республики Казахстан затраты на обслуживание объекта основных средств, на текущий ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения:
Дебет соответствующие счета 7-го раздела
Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками».
Затраты бюджетных организаций при проведении работ по достройке, дооборудованию или реконструкции объектов основных средств увеличивают их стоимость.
Дебет 2411 «Незавершенное строительство»
Кредит 1311 «Строительные материалы»,
Кредит 1318 «Запасные части»,
Кредит 1319 «Прочие материалы»,
Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками».
Увеличение балансовой стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений производится в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в государственное учреждение.
Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальные вложения), являются затраты на:
‒ модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;
‒ усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции;
‒ внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные затраты.
Согласно Учетной политике бюджетные организации ежемесячно начисляют амортизацию основных средств методом равномерного начисления с использованием годовых норм амортизации утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» [4]. Начисление амортизации основных средств осуществляется по дебету счета 7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов» и кредиту счета 2391 «Накопленная амортизация основных средств».
Таким образом, в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан и приказом Министра финансов Республики Казахстан № 393 от 3 августа 2010 года все государственные учреждения с 1 января 2013 года перешли на новую систему ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта). Для учета основных средств используются счета подраздела 2300 «Основные средства».
Литература:
- МСФООС 17 «Недвижимость, здания и оборудование» //www.online. zakon.kz
- Приказ и. о. Министра финансов Республики Казахстан от 2 августа 2011 года № 390 «Об утверждении Альбома форм бухгалтерской документации для государственных учреждений Республики Казахстан» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.11.2015 г.) //www.online. zakon.kz
- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № 281 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.12.2015 г.) //www.online. zakon.kz
- Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 г. № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.02.2016 г.) //www.online. zakon.kz
