Бухгалтерский учет материально-производственных запасов, анализ их наличия и эффективного использования на примере ОАО «Дальэнергоремонт»



В статье дается понятие и классификация материально-производственных запасов, учет их движения в организациях на примере ОАО «Дальэнергоремонт». Проведен анализ наличия и эффективности использования материально-производственных запасов в исследуемой организации, в частности исследован состав, структура и динамика материально-производственных запасов, обеспеченность предприятия материальными ресурсами, дана оценка эффективности использования материально-производственных запасов. Даны рекомендации ОАО «Дальэнергоремонт» по повышению эффективности использования материально-производственных запасов.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, материалы, обеспеченность, эффективность

Эффективная экономическая деятельность любого предприятия является следствием грамотной экономической стратегии, разработанной на основе оценки его потребностей и потенциала [5]. В условиях развития предприятия потребность в материально-производственных запасах усиливается, ни одна компания не может функционировать без них. Материально-производственные запасы участвуют в производстве продукции и продаж, выполнении работ и оказании услуг, они протекают на всех стадиях хозяйственного кругооборота — заготовления, производства и продаж. В связи с этим возникает потребность в анализе материально-производственных запасов и прежде всего анализ структуры и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами, анализ движения и эффективности их использования.

ООО «Дальэнергоремонт» предоставляет услуги по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов и трансформаторов. Целью работы является исследование бухгалтерского учета материально-производственных запасов, анализ их наличия и эффективного использования в исследуемой организации.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к материально-производственные запасам относятся активы, отраженные на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация материально-производственных запасов по видам и порядку их использования [1]

В ООО «Дальэнергоремонт» имеются только материалы. Документальное оформление движения материалов осуществляется первичными документами, отраженными в таблице 1 [2].

Таблица 1

Первичные унифицированные документы по учету материальных ценностей на предприятии ОАО «Дальэнергоремонт»

Форма	Документы
М-2	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

В бухгалтерском учете материалы оцениваются по фактической себестоимости. Выбытие материалов по методу ФИФО в ОАО «Дальэнергоремонт» отражен в таблице 2.

Таблица 2

Выбытие материалов по методу ФИФО вОАО «Дальэнергоремонт» (в рублях)

Дата	Количество единиц	Цена за единицу	Сумма
Остаток материалов на 01.04.2016	400	150	60000
Поступление
06.04.2016	100	160	16000
10.04.2016	1000	170	170000
14.04.2016	400	150	60000
Итого поступило	1500	-	246000
Списание материалов
08.04.2016	100	150	15000
15.04.2016	300 100 600	150 160 170	45000 16000 102000
21.04.2016	400	170	68000
Итого списано	1500	-	246000
Остаток на 30.04.2016	400	150	60000

Аналитический учет материалов ведется в карточке учета материалов. Для учета материалов в ОАО «Дальэнергоремонт» предназначен синтетический счет 10 «Материалы». Транспортно-заготовительные расходы учитываются в фактической себестоимости производственных запасов, т. е. они учитываются на том же субсчете счета 10, что и сами производственные запасы [2]. Учет материалов в ОАО «Дальэнергоремонт» осуществляется на активном счете 10 «Материалы» к которому открыты следующие субсчета [1]:

− 10.01 Сырье и материалы;

− 10.03 Топливо

− 10.05 Запасные части;

− 10.06 Прочие материалы

− 10.09 Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

− 10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

− 10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Журнал фактов хозяйственной жизни по учету материальных ценностей приводится в таблице 3.

Таблица 3

Журнал фактов хозяйственной жизни по учету материальных ценностей вОАО «Дальэнергоремонт» (в рублях)

Содержание фактов хозяйственной жизни	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы основные материалы на склад	Товарная накладная, приходный ордер	10.01	60.01	152800
Отражен НДС по приобретенным основным материалам	Счет-фактура	19.03	60.01	27504
Отражены транспортные расходы по приобретению основных материалов	Товарно-транспортная накладная, акт об оказании услуг	10.015	60.01	28400
Выделен НДС по транспортным услугам	Счет-фактура	19.03	60.01	5112
НДС принят к возмещению из бюджета	Счет-фактура	68.02	19.03	32616
Произведена оплата поставщикам	Платежное поручение, выписка банка	60.01	51.01	213816
Отпущены материалы на предоставление услуг	Требование-накладная, лимитно-заборные карты	20.01.1	10.01	114730
Отпущены прочие материалы на управленческие нужды	Требование-накладная	26.01	10.06	3450

Анализ состава, структуры и динамики материально-производственных запасов ОАО «Дальэнергоремонт» отражен в таблице 4.

Таблица 4

Анализ состава, структуры идинамики материально-производственных запасов вОАО «Дальэнергоремонт» (в тысячах рублей)

Показатель	Конец 2014 года	Уд. вес,%	Конец 2015 года	Уд. вес,%	Отклонение (+; -)
					Абсолютное	Относит.,%
Материалы	42400	55,8	19429	41,2	-22971	-54,2
Незавершенное производство	33596	44,2	27781	58,8	-5815	-17,3
Итого материально-производственных запасов	75996	100	47210	100	-28786	-37,9

По данным проведенного анализа видно, что стоимость материально-производственных запасов в 2015 году по сравнению с 2014 годом на конец года снизилась на 28786 тысяч рублей или 37,9 процентов. Снижение стоимости материально-производственных запасов связано с уменьшением стоимости остатков материалов на складах предприятия, а также стоимости незавершенного производства. В структуре материально-производственных запасов произошли кардинальные изменения, если в 2014 году наибольший удельный вес в стоимости материально-производственных запасов занимали материалы — 55,8 процентов, то в 2015 году наибольший удельный вес занимает стоимость незавершенного производства — 58,8 процентов.

Далее необходимо провести анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов. Анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов на конец 2014 и 2015 года в ОАО «Дальэнергоремонт» представлен в таблице 5.

Таблица 5

Анализ состава, структуры идинамики материальных ресурсов на конец 2014 и 2015 года вОАО «Дальэнергоремонт» (в тысячах рублей)

Показатель	Конец 2014 года	Уд. вес,%	Конец 2015 года	Уд. вес,%	Отклонение (+; -)
					Абсолютное	Относит.,%
Сырье и материалы	21410	50,5	6718	34,6	-14692	-68,6
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	9278	21,9	3284	16,9	-5994	-64,6
Топливо	385	0,9	174,9	0,9	-210,1	-54,6
Тара и тарные материалы	50	0,1	38,8	0,2	-11,2	-22,4
Запасные части	600	1,4	194,3	1,0	-405,7	-67,6
Прочие материалы	240	0,6	260	1,3	20	8,3
Материалы, переданные в переработку на сторону	3160	7,5	2650	13,6	-510	-16,1
Строительные материалы	6275	14,8	5180	26,7	-1095	-17,5
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	800	1,9	749	3,9	-51	-6,4
Специальная оснастка и специальная одежда	202	0,5	180	0,9	-22	-10,9
Итого материальных ресурсов	42400	100	19429	100	-22971	-54,2

По данным проведенного анализа видно, что стоимость материальных ресурсов в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 22 971 тысячу рублей или 54,2 процентов. Снижение стоимости материальных ресурсов в большей степени связано со снижением стоимости сырья и материалов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. В структуре материальных ресурсов значительных изменений не произошло, наибольший удельный вес как в 2014, так и в 2015 году занимает сырье и материалы, а именно 50,5 и 34,6 процентов соответственно. После изучения состава, структуры и динамики материально-производственных запасов необходимо провести анализ обеспеченности ими предприятия ОАО «Дальэнергоремонт» [3]. Анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами отражен в таблице 6.

Таблица 6

Анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами за 2014–2015 год вОАО «Дальэнергоремонт» (в тысячах рублей)

Показатель	2014 год	2015 год	Отклонение (+; -)
			Абсолютное	Относит.,%
Плановая потребность	140600	120520	-20080	-14,3
Фактически поставлено материалов за год с учетом остатка	129633	110502	-23413	-16,9
Заключено договоров на поставку материалов	139500	119810	-19690	-14,1
Коэффициент обеспеченности плановой потребности в материальных ресурсах: − фактическим наличием материалов − заключенными договорами	92,2 99,2	91,7 99,4	—0,5 +0,2	—0,5 +0,2

По данным проведенного анализа можно сказать, что предприятие не в полной мере было обеспечено материальными ресурсами как в 2014, так и в 2015 году. Более того обеспеченность предприятия материальными ресурсами только ухудшилась, если в 2014 году предприятие было обеспечено материальными ресурсами на 92,2 процентов, то в 2015 году только на 91,7 процентов, это говорит о недобросовестном исполнении контрактов поставщиками.

В то же время необходимо отметить, что плановая потребность предприятия в материальных ресурсах заключенными договорами также недостаточно обеспеченно всего на 99,2 процентов в 2014 году и 99,4 процентов в 2015 году. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами в ОАО «Дальэнергоремонт» на вторую половину июня 2016 года отражен в таблице 7.

Таблица 7

Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами вОАО «Дальэнергоремонт» на вторую половину июня 2016 года (в тысячах рублей)

Показатель	Расчет	План на вторую половину июня 2016 года
Плановая потребность	-	6267
Среднедневной расход материалов	6267 / 15	417,8
Остаток материально-производственных запасов на 15 июня 2016	-	5640
Обеспеченность предприятия запасами в днях	5640 / 417,8	13,5
Средний интервал поставки материалов, дней	-	15
Объем заключенных договоров на поставку материалов, тыс. руб.	-	5820
Коэффициент обеспеченности плановой потребности в материальных ресурсах: − фактическим наличием материалов − заключенными договорами	5640 / 6267 5820 / 6267	0,9 0,929

По данным проведенного анализа можно сказать, что предприятие не обеспечено в полном объеме материальными ресурсами. Плановая потребность в материальных ресурсах покрывается фактическим наличием материалов только на 90 процентов, а заключенными договорами на 92,9 процентов.

Необеспеченность предприятия материальными ресурсами связана как с недостаточным объемом заключенных договоров на поставку материалов, так и с неисполнением договорных обязательств поставщиками. Объем недопоставленных материалов от поставщика составляет 180 тысяч рублей (5820–5640), а объем не до заключенных договоров составляет еще дополнительно на 447 тысяч рублей (6267–5820).

Анализ эффективности использования материально-производственных запасов в ОАО «Дальэнергоремонт» отражен в таблице 8.

Таблица 8

Анализ эффективности использования материально-производственных запасов вОАО «Дальэнергоремонт» (в тысячах рублей)

Показатель	2014 год	2015 год	Отклонение (+; -)
			Абсолютное	Относит.,%
Выручка	268636	154276	-114360	-42,6
Прибыль (убыток) от продаж	23918	59767	+35849	в 2,5 раза
Средняя величина материально-производственных запасов	51790	61603	+9813	+18,9
Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, обор.	5,2	2,5	-2,7	-51,9
Длительность одного оборота материально-производственных запасов, дней	69,2	144	+74,8	в 2,1 раза
Рентабельность материально-производственных запасов, %	-	-	-	-

По данным проведенного анализа видно, что материально-производственные запасы как в 2014, так и в 2015 году использовались не рентабельно, это связано с тем, что предприятие является убыточным. Оборачиваемость материально-производственных запасов замедляется, об этом характеризует снижение коэффициента оборачиваемости материально-производственных запасов и увеличение длительности одного оборота. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов за год снизился с 5,2 до 2,5 оборота, это говорит о том, что с каждого рубля вложенного в материально-производственные запасы предприятие в 2015 году получило выручки только 2,5 рубля, в то время как в 2014 году это было 5,2 рубля. За счет снижения коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов произошло увеличение длительности одного оборота материально-производственных запасов более чем в два раза до 144 дней.

Увеличение длительности одного оборота материально-производственных запасов характеризует о том, что начиная с момента вложения средств в материально-производственные запасы, и до их продажи предприятию потребовалось в 2015 году более чем в 2 раза больше времени в сравнении с 2014 годом.

За счет замедления оборачиваемости материально-производственных запасов, объем вовлеченных и неиспользованных средств в обороте составил 31860,3 тысячу рублей, что подтверждается расчетом.

Замедление оборачиваемости материально-производственных запасов, прежде всего, связано с ростом средней величины материально-производственных запасов и снижением выручки ОАО «Дальэнергоремонт», что является плохим результатом работы компании. Анализ эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Дальэнергоремонт» отражен в таблице 9.

Таблица 9

Анализ эффективности использования материальных ресурсов вОАО «Дальэнергоремонт» (в тысячах рублей)

Показатель	2014 год	2015 год	Отклонение (+; -)
			Абсолютное	Относит.,%
Выручка	268636	154276	-114360	-42,6
Убыток от продаж	23918	59767	+35849	+149,9 (в 2,5 р.)
Материальные затраты	120630	100680	-19950	-16,5
Материалоотдача, руб./руб.	2,2	1,5	-0,7	-31,8
Материалоемкость, руб./руб.	0,4	0,7	+0,3	+75
Уровень убытка от выручки, %	8,9	38,7	+29,8	+334,8 (в 4,3 р.)
Убыток от продаж на один рубль материальных затрат, руб./руб.	0,2	0,6	+0,4	+200 (в 3р.)

По данным проведенного анализа можно сказать, что материальные ресурсы предприятия как 2014, так и в 2015 году использовались не эффективно, об этом характеризует увеличение полученного ОАО «Дальэнергоремонт» убытка от продаж на один рубль материальных затрат, а также снижение материалоотдачи и рост материалоемкости.

Материалоотдача в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 0,7 рублей и составила 1,5 рублей, это говорит о том, что с каждого израсходованного рубля материальных ресурсов компания получила выручки в 1,5 рублей, что на 70 копеек меньше, чем в 2014 году.

Материалоемкость, напротив, за год выросла с 0,4 до 0,7 рублей, это говорит о том, что для получения одного рубля выручки предприятию потребовалось материальных ресурсов в 2015 году в 0,7 рублей, в то время как в 2014 году 0,4 рубля, перерасход материальных ресурсов составил 46282,8 тысяч рублей, что подтверждено расчетом.

Снижение материалоотдачи и увеличение материалоемкости произошло за счет более быстрого падения выручки по сравнению со снижением материальных расходов ОАО «Дальэнергоремонт», что является плохим результатом работы компании.

Убыток от продаж на один рубль израсходованных материалов за год увеличился в три раза с 0,2 до 0,6 рублей.

Факторами неэффективного использования материально-производственных запасов является перебойная поставка материалов от поставщиков, недостаточный объем заключаемых договоров на поставку материалов как следствие не соблюдаются сроки выполнения заказов [4]. Все это приводит к снижению спроса на работы и услуги.

Для улучшения использования материально-производственных запасов необходимо:

− наладить поставку материалов, путем своевременного заключения договоров, это позволит покрыть плановую потребность в материальных ресурсах заключенными договорами;

− диверсифицировать поставки материалов от разных поставщиков, одни и те же материалы приобретать у разных поставщиков, чтобы была конкуренция, и вся поставка не зависела только от одного поставщика. Это позволит наладить нормальную поставку материалов и избежать срывов в поставках. С поставщиков, которые во время не поставили материалы истребовать неустойку в виде штрафов и пеней;

− ввести новый вид деятельности — строительство зданий и сооружений, путем долевого строительства, это позволит улучшить использование материально-производственных запасов с одной стороны и привлечь ресурсы с другой стороны;

− для целей экономии средств предприятия и улучшения использования материально-производственных запасов, рекомендуется в бухгалтерском и налоговом учете использовать метод средневзвешенной себестоимости выбытия материально-производственных запасов вместо метода ФИФО, это позволит снизить налоговую базу по налогу на прибыль и как следствие снизить платежи по налогу на прибыль;

− заключать долгосрочные контракты на поставку материалов по заранее оговоренным ценам, это позволит избежать резких скачков цен и себестоимости материально-производственных запасов, а, следовательно, улучшит использование средств предприятия в материально-производственных запасах;

− ужесточить контроль за рациональным использованием материально-производственных запасов, так как на предприятии происходит кража материально-производственных запасов, при которых виновных лиц найти невозможно. Также необходим контроль со стороны собственников, так как руководство компании в целях собственного обогащения списывает материально-производственные запасы совершенно пригодные для использования.

Литература:

1. Ковалев В. В. Бухгалтерский учет / В. В. Ковалев, В. В. Патров, В. А. Быков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 672 с.
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие /Н. П. Кондраков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфа-М, 2012. — 504 с.
3. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Д. В. Лысенко. — М.: Инфра — М, 2012. — 366 с.
4. Проблемы экономики и управления предприятиями, отраслями, комплексами: монография. Книга 30 / Е. Н. Волк, Б. Даулетбаков, Е. В. Джамай и др. / Под общ. ред. С. С. Чернова. — Новосибирск: Издательство ЦРНС, 2016. — 220 с.
5. Царева Н. А. Оценка потребностей и потенциала региональных субъектов малого и среднего предпринимательства в сфере международного и межрегионального сотрудничества: на материалах социологического исследования проведенного в Приморском крае // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 1 (54). — С. 981–987.