Ключевые слова: налог, налогообложение, налоговое правонарушение, налоговые санкции
Налог- обязательный сбор, который взимается государством по определенной ставке. Налоги- это основная форма доходов государства, которая влияет на многие финансовые аспекты со стороны государства. Каждый год наблюдаются различного рода изменения в вопросе о налогах, это касается налоговых ставок, объектов налогообложения, и соответствующих льгот в зависимости от объектов и субъектов. [1]
Не менее важным элементом при изучении темы налоги и налогообложение, является налоговые санкции, которые принимаются за не соблюдением налоговых правоотношений. Существует налоговая ответственность, которую должны соблюдать все участники налоговых отношений, но как показывает практика, уклонение от налогов присуще любому государству. А при формировании в нашей стране рыночных отношений, при ситуации, в которой возникает огромное количество нюансов, касающихся многообразия форм собственности, невозможно без применения норм об ответственности за налоговые нарушения.
Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых законов.
Понятие налоговой ответственности.
Налоговая ответственность — это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. [2]
Закон об основах налоговой системы может применяться по отношению и к другим видам сборов, пошлинам и другим платежам, которые включены в налоговую систему России, если иное не предусматривается законом.
Виды налоговых правонарушений:
а) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 13 Закона об основах налоговой системы);
б) ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (ст. 22 Закона о подоходном налоге);
в) ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков (ст. 15 Закона об основах налоговой системы).
Принято выделять десять составов правонарушений:
Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:
1) сокрытие дохода (прибыли);
2) занижение дохода (прибыли);
3) сокрытие иного объекта налогообложения;
4) неучет иного объекта налогообложения;
5) отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
6) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
7) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
8) несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
9) задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков;
10) несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.
Говоря о субъектах налоговой ответственности,
а) налогоплательщики (юридические и физические лица);
б) сборщики налогов (юридические лица и граждане-предприниматели);
в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.
Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д. [3]
Само определение финансовых санкций объясняется как применение особых мер принуждения государственных органов и их должностными лицами по отношению к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения. Эти меры выражаются в денежной форме, которые после взимания перечисляются в бюджет, с целью возмещения денежных поступлений, недополученных в срок. [4]
Юридические и физические лица, которые нарушили налоговое законодательство, в установленных Законом Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» случаях несет финансовую ответственность в виде: взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении -- соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. Взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7 % от неуплаченной суммы налога и других санкций, предусмотренных законодательными актами: ст. 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». [3]
Иными словами, за нарушение бюджетного законодательства могут применяться:
– меры уголовной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки состава преступления;
– меры административной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки административного правонарушения;
– меры ответственности, предусмотренные в Бюджетном кодексе РФ, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки бюджетного правонарушения. Перечень мер ответственности, предусмотренных в ст. 282 Бюджетного кодекса РФ, не является исчерпывающим.
Для снижения количества налоговых правонарушений стоит создать упрощенную систему информации о целевом назначении средств, которые идут с уплаты налогов. Система должна быть предельно простой и понятной для налогоплательщиков. Также стоит провести меры по улучшению осведомленности налогоплательщиков с законодательством и налоговым кодексом. Чаще проводить проверки и ужесточить штрафные санкции по сокрытию налоговых отчетов и неуплаты налогов.
Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за эти нарушение можно сделать следующие выводы:
На данном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Это можно объяснить тем, что налогообложение и их правоотношения самая быстро изменяющаяся отрасль.
Сфера налоговых правоотношений имеет еще очень много недочетов, которые следует избегать в будущем, и на которые стоит обратить внимание при внесении поправок в законодательство.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
- Анохин А. Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины.// Юридический мир, 2001
- Ашомко Т. А., ПроваленкоО. Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.// Справочная правовая информация Консультант Плюс
- Ашомко Т. А., Проваленко О. М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.- М., 2001
- Брызгалин А. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ. Практическая налоговая энциклопедия том 12. // Справочная информация Консультант Плюс
