В современных условиях рыночной конкуренции одной из первоочередных задач управленческого персонала производственных предприятий является постоянное повышение эффективности производственного процесса путем оптимизации затрат и снижения себестоимости продукции. Затраты и себестоимость продукции являются важнейшими экономическими категориями, так как их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности производства. В связи с этим, для принятия управленческих решений, возникает необходимость применения экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам. Классификация затрат имеет важное значение для совершенствования управленческого учета, планирования, выявления путей и резервов снижения себестоимости продукции.
В экономической литературе существует множество подходов к классификации затрат. Проблемы классификации затрат на производство являются объектом исследования таких современных отечественных экономистов как: Карпова Т. П., Демина И. Д., Вахрушева О. Б., Гудович Г. К., Асаул А. Н., Глущенко И. Н. и других ученых.
Для того чтобы исследовать подходы к вопросу о классификации производственных затрат, необходимо рассмотреть определение термина «затраты на производство» различных экономистов (Таблица 1).
Таблица 1
Обзор определений термина «затраты на производство»
|
Автор |
Определение термина «затраты на производство» |
|
Карпова Т. П. |
Затраты на производство — совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ и услуг) и ее реализацию, выраженных в денежной форме [8]. |
|
Демина И. Д. |
Стоимостное выражение живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг) является затратами организации [7]. |
|
Гудович Г. К. |
Затраты на производство — это часть затрат предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за отчетный период времени [6]. |
|
Асаул А. Н. |
Затраты — это объем ресурсов, используемых на производство и сбыт продукции, трансформирующихся в себестоимость продукции, работ или услуг [3]. |
|
Глущенко И. Н. |
Затраты — это ресурсы — материальные, трудовые, денежные, использованные в отчетный период на производство[5]. |
Таким образом, исследование данной категории позволило сделать вывод о том, что в науке и практике под затратами на производство понимают денежное выражение затрат, которые непосредственно связаны с производством и реализацией выпускаемого продукта.
Для целей финансового учета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» по экономическим элементам затраты на производство делятся на [2]:
– материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Следует отметить, что перечни экономических элементов затрат в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению не совпадают. В Налоговом Кодексе РФ (гл. 25, ст. 252) расходы группируются по четырем элементам [1]:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Предприятия, работающие в условиях рыночной конкуренции, не могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной финансовым и налоговым учетом. Для обеспечения роста прибыльности и рентабельности производства путем оптимизации затрат, необходима реорганизация работы бухгалтерских подразделений путем выделения бухгалтеров, занимающихся управленческим учетом затрат на производство продукции. В рамках такой системы затраты на производство будут учитываться следующим образом (Рисунок 1).
Рис. 1. Схема классификации затрат на производство
В рамках управленческого учета руководство организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты на производство. Универсальной системы классификации затрат подходящей любой организации не существует, так как все предприятия отличаются размерами, особенностями технологии, техники и организации производства, номенклатурой, возможностями организации учета, а так же целями управленческого учета затрат.
Целями управленческого учета затрат по различным признакам могут быть:
– калькулирование и оценка готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
– принятие управленческих решений и планирование затрат;
– контроль и регулирование затрат.
В экономической литературе встречается множество вариантов классификации затрат. Рассмотрим классификацию затрат для целей калькулирования и оценки стоимости произведенной продукции отдельными современными отечественными экономистами.
Варианты классификации затрат на производство для калькулирования и оценки произведенной продукции экономистами Карповой Т. П., Демной И. Д. и Вахрушевой О. Б. представлены в таблице 2.
Таблица 2
Варианты классификации затрат для калькулирования иоценки произведенной продукции
|
Классификационный признак затрат |
КарповаТ.П. |
ВахрушеваО.Б. |
ДеминаИ.Д. |
|
По экономическому содержанию |
По экономическим элементам |
По элементам и статьям калькуляции |
По элементам и статьям калькуляции |
|
По экономической роли в технологическом процессе |
Основные и накладные |
Основные и накладные |
Основные и накладные |
|
По составу |
Одноэлементные и комплексные |
Одноэлементные и комплексные |
|
|
По способу включения в себестоимость продукции |
Прямые и косвенные |
Прямые и косвенные |
Прямые и косвенные |
|
В зависимости от периодичности возникновения |
Текущие и единовременные |
||
|
По участию в процессе производства |
Производственные и внепроизводственные |
Производственные и непроизводственные затраты |
|
|
По эффективности |
Производительные и непроизводительные затраты |
||
|
По возможности нормирования |
Нормируемые и ненормируемые |
||
|
По временным периодам |
Входящие и истекшие |
Входящие и истекшие |
Затраты предшествующих периодов, расчетного (отчетного) периода и будущих периодов |
|
По отношению к планированию |
Планируемые и непланируемые |
||
|
По отношению к себестоимости |
Включаемые в себестоимость и затраты отчетного периода |
Включаемые в себестоимость и затраты отчетного периода |
Включаемые и не включаемые |
Карпова Т. П. помимо группировки затрат по экономическим элементам, предусмотренной финансовым учетом, в рамках управленческого учета предлагает классифицировать затраты предприятия еще по четырем направлениям: по экономической роли в технологическом процессе, по способу включения в себестоимость продукции, по временным периодам и по отношению к себестоимости.
По роли в технологическом процессе изготовления продукта и целевому назначению затраты подразделяются на: основные — непосредственно связанные с процессом производства (затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели и т. д.); и накладные — затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства, продажей товаров и управлением.
По способу включения в себестоимость затраты организации делят на: прямые — затраты на производство конкретного вида товара (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и т. д.); косвенные — связанные с выпусков нескольких видов товаров (затраты по управлению и обслуживанию производства).
Для калькулирования себестоимости, оценки активов и исчисления прибыли предприятия важную роль играет распределение затрат между запасами и реализованной продукцией. Это является предпосылкой для разделения затрат на входящие — от которых ожидается доход в будущем и истекшие — которые принесли доход и потеряли способность принести его в будущем. К входящим относят затраты, формирующие стоимость незавершенного производства и продукции на складе. К истекшим относят затраты формирующие себестоимость реализованной продукции.
Поскольку в себестоимость продукции включаются не все затраты отчетного периода, а лишь непосредственно относящиеся к ней, имеет смысл разделение затрат на затраты отчетного периода — то есть не включаемые в себестоимость расходы и затраты, включаемые в себестоимость.
Более широкий перечень затрат сгруппированных по определенным признакам дает кандидат экономических наук, профессор Вахрушева О. Б.
Помимо предложенных Карповой Т. П. критериев деления затрат, Вахрушева О. Б. предлагает в рамках управленческого учета для целей исчисления себестоимости продукции группировать затраты: по составу, по участию в процессе производства, по отношению к планированию.
По составу затраты подразделяют на одноэлементные (материалы, заработная плата, амортизация и т. п.) и комплексные — состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).
По участию в процессе производства выделяют производственные — связанные с производством продукции и внепроизводственные — расходы на продажу.
По отношению к планированию на предприятии выделяют затраты: планируемые — производительные расходы организации, предусмотренные сметой затрат на производство и непланируемые — непроизводительные расходы, которых можно было избежать (потери от брака, простоев).
Наиболее объемную классификацию затрат из представленных предлагает автор учебника «Управленческий учет» Демина И. Д. Данная классификация дополнительно включает группировку затрат: в зависимости от периодичности возникновения, по эффективности, по возможности нормирования.
В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие (имеющие периодичность возникновения: затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих) и единовременные (однократные затраты: на подготовку и освоение новых производств и т. п.).
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными являются затраты на производство продукции определенного качества при эффективной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты возникают вследствие нарушения технологии и организации производства (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. д.).
По возможности нормирования затраты подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты определяются в организации исходя из особенностей технологического процесса включаются в нормативную базу материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и т. д.). По ненормируемым затратам нормы не устанавливаются. Это связано либо с большими трудозатратами, либо с качественными характеристиками таких затрат (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. д.).
Руководство предприятия самостоятельно выбирает систему классификации затрат исходя из специфики производства, перечня и мест возникновения затрат, сформированной системы учета и контроля. Экономически обоснованная классификация затрат имеет важное значение для анализа и управления себестоимостью продукции на предприятии.Она дает возможность для оперативного анализа затрат включаемых в себестоимость продукции, для обеспечения управленческого персонала информацией, необходимой для анализа и управления себестоимостью продукции.
Изучение теоретических аспектов классификации затрат позволит в дальнейшем выработать классификацию затрат подходящую для конкретных предприятий с учетом их размеров, особенностями технологии, техники и организации производства, номенклатурой, возможностями организации учета, а так же целями управленческого учета затрат.
Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и исследовании подходов к классификации затрат для калькулирования и оценки стоимости запасов и реализованной продукции.
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные в работе теоретические положения направлены на совершенствование анализа и управления себестоимостью на основе обеспечения экономически обоснованной классификации затрат для калькулирования и оценки стоимости запасов и реализованной продукции.
Результаты, полученные в ходе исследования, способствуют развитию теории и практики формирования системы классификации затрат для калькулирования и оценки стоимости запасов и реализованной продукции на предприятиях.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016);
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790);
3. Асаул А. Н. Управление затратами и контроллинг: учебник / А. Н. Асаул [и др.].— Кызыл: Тувинский государственный университет, 2014.— 236 c.
4. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/ Вахрушева О. Б.— М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2011.— 252 c.
5. Глущенко И. Н. Управленческий учет: учебное пособие/ Глущенко И. Н., Устич Д. П.— М.: Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2015.— 324 c.
6. Гудович Г. К. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие/ Гудович Г. К.— Липецк: Липецкий государственный технический университет, ЭБС АСВ, 2011.— 104 c..
7. Демина И. Д. Управленческий учет: учебник/ Демина И. Д.— Саратов: Вузовское образование, 2016.— 232 c.
8. Карпова Т. П. Управленческий учет (2-е издание перераб. и доп.): учебник для вузов / Карпова Т. П.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 351 c.
