Признание, оценка ираскрытие вотчетности информации озапасах вроссийской изарубежной системе учета
Павлова Арияна Егоровна, студент
Северо-Восточный федеральный университет имени М. К. Аммосова (г. Якутск)
В статье рассмотрена сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в российской и международной практике, в частности признание запасов, методы оценки и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о запасах.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, МСФО, запасы
Материально-производственные запасы являются основным оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. Правильный учет товарно-материальных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. [4]
В России учет запасов, в первую очередь, регламентируют Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). [3, 362 c.]
В международных стандартах финансовой отчетности весь учет запасов сведен в одном стандарте МСФО (IAS) 2 «Запасы».
В ПБУ 5/01 материально-производственными запасами признаются: сырье, материалы и готовая продукция, товары для перепродажи. Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом. [4]
Согласно МСФО (IAS) 2 Запасы — это активы:
– предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
– находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
– находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Здесь существенное отличие в том, что кроме того, в МСФО к запасам могут относиться земельные участки и другое имущество, предназначенные для перепродажи.
Также в стандарте указывается применение ко всем видам запасов, за исключением:
– незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг;
– финансовых инструментов;
– биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. [2]
Основные различия между ПБУ и МСФО приведены в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 2 и ПБУ 5/01 по учету запасов.
|
Признак сравнения |
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» |
МСФО 2 (IAS) «Запасы» |
|
Состав запасов |
а) сырье и материалы; б) готовая продукция и товары; в) запасы для управленческих нужд. |
а) сырье и материалы; б) готовая продукция; в) товары; г) незавершенное производство; д) земля и другое имущество для перепродажи. |
|
Оценка запасов при поступлении |
а) по фактической себестоимости (по сумме фактических затрат). |
а) по себестоимости (по сумме фактических затрат, по нормативным затратам или по розничным ценам); б) по чистой цене продажи. |
|
Оценка запасов при отпуске в производство и ином выбытии |
а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). |
а) по специфической идентификации конкретных затрат; б) по средневзвешенной себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). |
|
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности |
а) способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); б) последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов; в) стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог; г) величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей. |
а) принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости; б) общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием; в) балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу; г) величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода; д) сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде; е) сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде; ж) обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов; з) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств. |
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации.
Чистая цена реализации — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. [2]
В российской же оценке запасов понятие «чистая цена реализации» отсутствует. Также имеются некоторые различия во включении затрат по займам, суммовых разниц, сверхнормативных затрат в фактическую себестоимость. [5]
Применяемое в МСФО правило наименьшей оценки позволяет лучше реализовать принцип осмотрительности, при котором бухгалтер должен быть в большей степени готов к признанию убытков, чем в предвосхищению прибыли. В российской практике применяется резерв под обесценение материальных ценностей. [4]
Списание стоимости запасов на себестоимость продаж в отечественной и международной практике осуществляется одинаковыми методами: по стоимости каждой единицы (в МСФО 2 называется методом по специфической идентификации конкретных затрат), по средневзвешенной себестоимости или способом первых по времени приобретения (метод ФИФО).
Перечень информации для раскрытия в бухгалтерской отчетности, требуемой в МСФО 2 «Запасы» намного шире, чем в Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Основное отличие в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В Российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе. Однако, МСФО требует расширенных комментариев к восстановлению списанных запасов. Российские стандарты требуют раскрытия информации о последствиях изменения способов оценки материально-производственных запасов и стоимости запасов, переданных в залог. [4]
Таким образом, в сравнении российского и международного учета и отражении в отчетности запасов, следует отметить, что в целом подходы по МСФО 2 (IAS) и ПБУ 5/01 совпадают. Вместе с тем, видно и то, что российские нормативы все-таки имеют некоторые отличия по всем изученным признакам сравнения. Эти отличия могут привести к тому, что, несмотря на общность подходов к учету запасов, их показатели в отчетности, составленной РСБУ И МСФО, будут отличаться.
В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Внедрение МСФО в России призвано обеспечить повышение прозрачности российских компаний, повышение качества управления, привлечение иностранных инвестиций, выведение большего числа российских компаний на международные рынки. [6]
Литература:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001. Утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н // Новосибирск: Издательство «Норматика», 2013
- Приказ Минфина России об утверждении Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» от 18.07.2012 № 106н
- Миславская Н. А. Поленова С. Н. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Изд-торг корп «Дашков и К°», 2014–592 с.
- Ахметова Ю. С. «Сравнительный анализ МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов» // Электронный ресурс: Журнал научных публикаций, 2010.
- Каныгина О. И. Сравнение международных и национальных норм и правил по учету материально-производственных запасов // Молодой ученый. — 2014. — № 4.2. — С. 40–44.
- Лычагина Л. Л. «Сравнительный анализ основных положений учета материально-производственных запасов в российских стандартах бухгалтерского учета и МСФО» // Экономика и предпринимательство, № 2, 2014 г — с. 125–132.
