В статье раскрывается понятие займа, содержание договора предоставленного займа со стороны торговой организации, а также освещаются актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета операций по выдаче займа и полученных процентов от заемщика.
Ключевые слова: заем, договор займа, учет предоставленных займов, ставка рефинансирования, натуральная форма займа, денежная форма займа, процент, налоговый учет
Торговая организация вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем.
Заём — вид обязательственных отношений, договор, по которому одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность или управление другой стороне (заёмщику) деньги или товары, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Согласно другим источникам, заём может быть не только беспроцентным (безвозмездным), но и процентным (возмездным) [6, с. 54].
Договор займа должен быть оформлен в письменном виде вне зависимости от суммы займа. Заем, как вытекает из определения, может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме.
В договоре должен быть указан процент по займу, предусмотрен порядок уплаты процентов, срок возврата займа.
Если же в договоре займа не указан процент по займу, то заемщик должен выплатить торговому предприятию проценты по ставке рефинансирования, которая с 1 января 2016 года была приравнена к ключевой и составила 11%.
В случае отсутствия в договоре займа упоминания об порядке выплате процентов, то на заемщике лежит обязательство выплаты процентов каждый месяц до полного погашения займа.
В случае предоставления торговой организацией заемщику беспроцентного займа, то это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение составляют займы, выданные в натуральной форме, которые по умолчанию являются беспроцентными.
Но если торговая организация намерена получать проценты с заемщика при предоставлении ему займа в натуральной форме, то размер процента и порядок уплаты процента должны быть отражены в договоре. Кроме этого в договоре необходимо предусмотреть порядок, сроки получения и возврата самого займа. Торговая организация может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными, снятыми со своего расчетного счета. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку с 1 июня 2014 года запрещено.
В случае отсутствия указания сроков возврата займов в договоре займа, то заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 календарных дней после того, как торговая организация предъявила такое требование. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день. Заемщик вправе вернуть досрочно беспроцентный заем. Досрочный возврат процентных займов возможно с согласия заимодавца [1].
По договорам, которые торговая организация заключает с другими компаниями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100000 руб. Это правило в полной мере относится и к договорам займа.
Поэтому если заемщиком является другая организация, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100000 руб. по одному договору займа.
Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник организации, ее учредитель), то организация может выдать наличными заем на любую сумму.
Только расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий на выдачу займа, запрещено.
При выдаче или возврате займа наличными деньгами торговая организация оформляет расходный или приходный кассовый ордер по формам № КО-2 и № КО-1 соответственно. Получение процентов также оформляется приходным кассовым ордером.
Предоставленные торговой организацией займы являются для нее финансовым вложением при одновременном выполнении следующих условий:
− наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;
− переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств;
− способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Займы учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. Учетной политикой организации устанавливается единица бухучета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа.
В расходы, которые составляют первоначальную стоимость финансовых вложений, входит не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Это может быть информационные и консультационные услуги, уплачиваемые организациям, по поводу приобретения финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы.
Таблица 1
Типовые проводки ипервичные документы при учете займов, предоставленных торговой организацией [3]
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
Предоставлены денежные средства взаймы |
58субсчет «Предоставленные займы» |
51,50 |
Договор займа, платежное поручение, расходный кассовый ордер |
|
Предоставлены взаймы не денежные ценности |
58субсчет «Предоставленные займы» |
10,41 |
Договор займа, накладная |
|
Начислен НДС со стоимости не денежных ценностей, переданных взаймы |
58субсчет «Предоставленные займы» |
68субсчет «Расчеты по НДС» |
Счет-фактура |
|
Возвращена сумма денежного займа |
51,50 |
58субсчет «Предоставленные займы» |
Выписка банка, приходный кассовый ордер |
|
Возвращены не денежные ценности по договору займа |
10,41 |
58субсчет «Предоставленные займы» |
Накладная |
|
Отражен НДС со стоимости возвращенных не денежных ценностей |
19 |
58субсчет «Предоставленные займы» |
Счет-фактура |
|
Получен вексель заемщика в обеспечение выданного ранее займа |
58субсчет «Долговые ценные бумаги» |
58субсчет «Предоставленные займы» |
Вексель |
При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям для торговой организации признаются прочими доходами и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие доходы».
Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете торговой организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период, т. е. месяц. Расходы, связанные с предоставлением торговой организации другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения».
Беспроцентные займы, предоставленные торговой организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением отдельного субсчета к счету 76.
Займы, выданные работникам торговой организации, отражаются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Финансовые средства или имущество, выданные торговой организацией заемщику по договору займа и полученные обратно, никак не влияют на расчет налога на прибыль. Их не следует включать ни в состав расходов, ни в состав доходов. Что качается процентов, полученных от предоставленного займа, то их торговая организация отражает как внереализационные доходы.
Операции по предоставлению денежных займов не облагаются НДС. Таким образом, с суммы денежного займа и процентов по ним торговой организации не нужно платить НДС.
Согласно ст. 6 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ торговая организация-заимодавец не обязана формировать счет-фактуру на сумму процентов и регистрировать его в книге продаж.
Сумму процентов торговая организация отражает в разделе 7 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7–3/558.
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, входят в состав внереализационных доходов. При применении торговой организацией метода начисления то налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора при соблюдении следующих условий:
− если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то начисление их производиться ежемесячно в течение всего срока действия договора (начисленные проценты включаются в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся);
− если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, то проценты начисляются и включаются в доходы в последний день действия договора [2].
По договору займа в натуральной форме имущество переходит в собственность заемщика, что считается реализацией. А реализация товаров в соответствии с НК РФ облагается НДС. Поэтому организация в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет. НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она соответствует рыночной.
Если заемщик — физическое лицо (например, сотрудник торговой организации или ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у организации не будет.
Для того чтобы избежать расходов в виде уплаты НДС, организациям, которые выдают займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет.
Наиболее существенными ошибками при организации учета предоставленных займов в современных торговых организациях являются поддельные документы, некорректная корреспонденция счетов и ошибочное начисление налогов на доходы.
Таким образом, для эффективной и безошибочной организации учета предоставленных займов необходим ответственный подход к составлению документации, осведомленность в нормативно-правовой сфере и сфере бухгалтерского учета.
Литература:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федер. Закон Рос. Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Справ.-правовая системы «Консультант Плюс».
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2002г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 406-ФЗ). Доступ из СПС «Гарант».
- Годовой отчет / Под общ. редакцией В. Верещаки [Электронный ресурс]. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/332690/
- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н (с изменения на 6 апреля 2015 г.). [Электронный ресурс]. URL: http://docs.cntd.ru/document/901836927
- Порядок учёта выданных займов [Электронный ресурс]. URL: http://www.buhday.ru/artides/bukhgalteriya/poryadok-uchyeta-vydannykh-zaymov/
- Брыкова Н. В. Основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли. Учебник / Н. В. Брыкова. — М.: Academia, 2014. — 144 с.
- Левшова С. Бухгалтерский учет в торговле и на производстве / С. Левшова. — СПб: Питер, 2016. — 112 с.
- Фролова Т. А. Бухгалтерский учет и налогообложение выданных займов / Т. А. Фролова // Вестник Таганрогского института управления и экономики. — № 1(21). — 2015. — С.40–42.
- Акашева В. В., Морозкина Т. С. «Особенности учета накладных расходов в строительных организациях» / Саранск / Журнал «Молодой ученый», № 18–2014 — С. 324.
- Акашева В. В., Мамонова Д. В. «Особенности системы налогообложения бюджетных организациях и пути её совершенствования» / Саранск / Журнал «Молодой ученый», № 6(32). — 2013 — С. 130.
- Акашева В. В., Ведякова И. В., Колмыкова Е. С. «Инвестиционно-инновационное развитие АПК в Республике Мордовия» / Саранск / Журнал «Молодой ученый», № 1. — 2014 — С. 346.
