Транспортный налог: ошибки при исчислении на примере Самарской области



В данной статье рассматриваются основные аспекты транспортного налога: плательщики, порядок и сроки уплаты. Показаны распространенные ошибки, которые допускаются при исчислении данного вида налога бухгалтерами на примере Самарской области.

Ключевые слова: налог, налогообложение, транспортный налог, плательщики, транспортное средство, Самарская область

This article discusses the main aspects of the transport tax: payers, procedure and terms of payment. Showing common mistakes that allowed the calculation of this type of tax accountants on the example of the Samara region.

Keywords: tax, tax, vehicle tax, payers, vehicle, Samara region

Транспортный налог — один из видов регионального налога, который был включен 01.01.2003 году в главу 28 НК РФ. Данный налог уплачивают те лица, чьи транспортные средства подходят под статью 358 НК РФ.

В статье 358 «Объект налогообложения» указано, какие виды наземных, водный и воздушных транспортных средств, которые зарегистрированы законодательством РФ, могут считаться объектом налогообложения. В таблице 1 можно познакомиться с видами ТС, которые считаются объектом налогообложения.

Таблица 1

Объекты налогообложения

Вид транспортного средства	Транспортное средство
Наземный вид ТС	автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, мотосани, снегоходы
Водный вид ТС	моторные лодки, катера, яхты, гидроциклы, теплоходы, парусные суда, несамоходные (буксируемые) ТС
Воздушный вид ТС	самолеты, вертолеты

Согласно ст. 358 НК РФ объектами данного вида налога не являются:

1) весельные и моторные лодки, если их мощность двигателя не превышает 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, выданные органами социальной защиты для пользования инвалидами и легковые автомобили, мощность двигателя которых не превышает 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт);

3) промысловые морские и речные суда;

4) транспорт, являющийся собственностью организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) транспорт, который зарегистрирован на сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также используется для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, которые принадлежат федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске с подтверждённым фактом их угона (кражи) документом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. [1]

От мощности двигателя зависит сумма транспортного налога, потому что налог платится с каждой лошадиной силы. Данный показатель можно найти в техпаспорте на транспортное средство. Налоговой базой для самолётов с реактивным двигателем, если таковые имеются у организаций, является суммарная паспортная тяга при взлёте, которая измеряется в килограммах силы. Существуют транспортные средства, которые не имеют двигателей, такие как парусные яхты. В таком случае налоговой базой будет каждая единица такого транспортного средства

Ставки транспортного налога в различных субъектах РФ могут существенно различаться. Поэтому необходимо обратиться к закону «О транспортном налоге в Самарской области», в котором прописаны ставки транспортного налога, порядок и сроки уплаты налога, а также льготы, которые могут быть предоставлены субъектам налога. [3]

Так, минимальная ставка налога на легковые автомобили с мощностью до 100 л. с. составляет 16 рублей, а максимальная ставка с мощностью более 250 л. с. — 150 рублей.

Налоговая ставка на мотоциклы и мотороллеры, в зависимости от мощности двигателя, варьируется от 7 рублей до 33 рублей. Максимальная ставка для автобусов и грузовых автомобилей не превышает 85 рублей.

По таким видам ТС как яхты или гидроциклы, в зависимости от мощности двигателя, налоговая ставка устанавливается в пределах от 100 до 250 рублей.

Самая высокая ставка приходится наводные и воздушные транспортные средства, которые не имеют двигателей, и равна она 699 рублям.

Налоговым периодом для всех плательщиков транспортного налога является календарный год.

Порядок исчисления транспортного налога регламентируется ст. 362–363 НК РФ. Формула определения размера транспортного налога показана на рисунке 1.

Рис. 1. Размер транспортного налога

Если средняя стоимость автомобиля превышает 3 000 000 рублей, то при расчёте суммы налога применяется повышающий коэффициент, ставки которого показаны в таблице 2.

Таблица 2

Ставки повышающего коэффициента

Легковые автомобили средней стоимости, руб.	Год выпуска автомобилей
	Менее 1 года	От 1 года до 2 лет	От 2 лет до 3 лет	Не более 5 лет	Не более 10 лет	Не более 20 лет
От 3 000 000 до 5 000 000	1,5	1,3	1,1
От 5 000 000 до 10 000 000				2
От 10 000 000 до 15 000 000					3
Более 15 000 000						3

Следовательно, формула расчёта транспортного налога примет вид, представленный на рисунке 2.

Рис. 2. Размер транспортного налога с учетом применения повышающего коэффициента

На территории Самарской области, как и в других субъектах РФ, предусмотрены льготы, в соответствии с которыми от уплаты транспортного вида налога освобождаются: Ветераны ВОВ, Ветераны боевых действий, Герои Советского Союза, Герои РФ, Герои Социалистического Труда, граждане, которые награждены орденом Славы трех степеней, орденом Мужества, граждане-чернобыльцы, инвалиды всех категорий.

На территории Самарской области, как и в других субъектах РФ, предусмотрены льготы, в соответствии с которыми от уплаты транспортного вида налога освобождаются: Ветераны ВОВ, Ветераны боевых действий, Герои Советского Союза, Герои РФ, Герои Социалистического Труда, граждане, которые награждены орденом Славы трех степеней, орденом Мужества, граждане-чернобыльцы, инвалиды всех категорий.

Льготы предоставляются пенсионерам в размере 50 % и сельскохозяйственным производителям, при условии, что удельный вес доходов от реализации составляет 70–90 %, то налог равен 1/3 ставки транспортного налога. [2]

Несмотря на простоту транспортного налога, нередко допускаются ошибки.

Рассмотрим на конкретном примере какую ошибку может допустить бухгалтер при исчислении транспортного налога. Например, в собственности унитарного предприятия Поволжского края «ХХХ» на 01.01.2015 г. находилось три автомобиля: Mazda 3 — мощностью 80 л.с., Chevrole cruse — 130 л.с., Ford mustang 1996 г. — 140 л.с., притом два последних автомобиля были приобретены 30 июня 2015 года. По итогам года бухгалтер исчислил и уплатил сумму налога следующим образом.

Наименование автомобиля	Налоговая ставка	Мощность (л.с.)	Срок использования вотчетном периоде	Коэффициент	Сумма налога
Mazda 3	16	80	01.01.2015 г.	1	1 280,00
Chevrole cruse	33	130	30.04.2015 г.	0,667	2 861,43
Ford mustang 1996 г.	33	140	30.04.2015 г.	0,667	3 081,54
Итого:					7 222,97

Также необходимо обратить внимание, что два последних автомобиля фактически были в работе 8 месяцев, что и было отражено бухгалтером. Согласно НК РФ в срок использованием автомобиля также должен включаться месяц постановки транспортного средства на учет. Следовательно, срок использования данного средства будет не 8, а 9 месяцев.

Таким образом, предприятие не зафиксировало при расчете коэффициента месяц, когда транспортное средство поставили на учет. Реальный коэффициент будет равен 0,75 (9/12), а что касается величины налога, то она будет равна — 3 217,5 и 3 465 руб. В соответствии этого было снижении транспортного налога на 739,53 руб.

По вышеприведенным данным можно сделать вывод о том, что в качестве налогового последствия предприятию придется уплатить штраф в размере 20 % от суммы недоимки, т. е. 147,9 руб. Помимо этого предприятие уплатит пеню за 96 дней просрочки платежа по 0,03 % от ставки рефинансирования за каждый день просрочки, что составило 309,8 руб. Итого сумма штрафа для предприятия составит 1 049,33 руб.

Рассмотрим еще одну ошибку, которую может допустить бухгалтер и которая может быть допущена за неуплату налога по полностью самортизированным транспортным средствам. Так, например, в организации ОАО «Афлекс» на балансе числился легковой автомобиль ВАЗ — 2110 мощностью 89 л.с. К концу 2014 года данный автомобиль был полностью самортизирован и перестал числится на балансе организации. При этом в ГИБДД автомобиль ВАЗ 2110 не был снят и использовался организацией. Сумму транспортного налога на конец первого квартала 2016 г. организация посчитала нулю. Хотя реальная сумма налога должна быть равной 333,75 руб. (15*89*0,25). Налоговых санкций к организации предъявлено не было т. к. у организации имелась дебетовая задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам в размере 2930 руб. [5]

Помимо данных ошибок, в практике встречаются ошибки, связанные с неправильным применением налоговых ставок. Обычно, организации при расчете суммы налога используют федеральные ставки. Поэтому рекомендуется придерживаться ставок, которые утверждаются законами субъектов Российской Федерации. Также нередки случаи, когда организации не представляют в налоговый орган квартальные декларации, а ограничиваются лишь предоставлением годовой. В таких случаях уплачиваются штрафы в размере 20 % от суммы налога за первые три квартала, а также пеня размеров 0,03 % от ставки рефинансирования за каждый день просрочки. [4]

Литература:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. от 05.08.200 г. № 117-ФЗ. (ред. от 03.07.2016 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу от 01.09.2016 г.) [Электронный ресурс] // Справочно правовая система «КонсультантПлюс» — Режим доступа: http://www.consultant.ru/
2. Федеральная налоговая служба. — [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nalog.ru/
3. Региональные и местные налоги: учеб. пособие для студентов вузов / В. Ф. Шаров, Р. Г. Ахмадеев, М. Е. Косов. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2015. — 227 с.
4. Налоговые новости и статьи. — [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/
5. Павлова Е. В. Анализ автомобильного рынка России и дилерской сети LADA // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2015. № 2 (21). С. 51–54.