Учетно-аналитическое обеспечение процесса управления материально-производственными запасами



В статье раскрываются вопросы учетно-аналитического обеспечения процесса управления материально-производственными запасами в организациях.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, экономический анализ, управление, оптимизация запасов, учет запасов

Актуальность проблемы вобщем виде.

Главной целью любого хозяйствующего субъекта является увеличение уровня стабильного дохода. Достижению данной цели способствует эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью организации. В свою очередь, функционирование системы управления невозможно без точной и оперативной информации, а также ее соответствующей аналитической обработки.

Важную роль в функционировании системы управления играет система учетно-аналитического обеспечения. Учетно-аналитическое обеспечение управления материально-производственными запасами (МПЗ) входит в общую систему учетно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из наиболее значимых позиций. Значение этой подсистемы объясняется значением материально-производственных запасов в хозяйственной деятельности организации. Несмотря на то что, материально-производственные запасы это наименее ликвидные оборотные активы, они занимают значительную долю в оборотных средствах практически каждого хозяйствующего субъекта. Следовательно, инвестиции в материально-производственные запасы значительны. Однако, при необоснованно высоких инвестициях происходит иммобилизация финансовых средств. Большие запасы подразумевают также увеличение уровня расходов, связанных с их хранением и контролем. Тем не менее, отсутствие или нехватка запасов приводит к невозможности выполнения заказов, и как следствие, потерю прибыли и клиентов.

Таким образом, в условиях современной рыночной экономики важной задачей является поиск резервов повышения конкурентоспособности путем совершенствования механизма управления хозяйствующими субъектами.

Анализ основных исследований, вкоторых отражаются проблемы учетно-аналитического обеспечения запасами.

Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления запасами были рассмотрены в работах таких известных ученых-экономистов, как:

− Миславская М. А. показывает методику построения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по международным стандартам. На основании данной работы было рассмотрено отличие МСФО 2 от ПБУ 5/01;

− Косолапова М. В. излагает теоретические и практические вопросы экономического анализа хозяйственной деятельности коммерческих организаций, как сложные социально-воспроизводственные системы. На основании данной работы были исследованы анализ и основные задачи учёта МПЗ;

− Маркарьян Э. А. показывает системный подход к анализу хозяйственной деятельности коммерческих организаций, а также рассматривает методику управленческого анализа организаций. На основании данной работы были определены проблемы и возможные решения, направленные на оптимизацию состояния МПЗ;

− Сметанко А. В. раскрывает особенности учета выпуска готовой продукции в условиях перехода на МСФО, как одной из составляющих МПЗ [7, с. 348–350], а также предлагает пути оптимизации состояния запасов в условиях неопределенности и рисков, направленные на улучшение работы с потенциальными покупателями [6, с. 13–25];

− Кулякина Е. Л. рассматривает необходимость осуществления внутреннего контроля операций с МПЗ, поскольку утверждает, что данные активы наравне с денежными средствами, дебиторской задолженностью и краткосрочными финансовыми вложениями формируют оборотный капитал организации [2, с. 167].

Цель статьи. Целью исследования является обоснование и разработка системы учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, которая обеспечила бы систему управления организацией точной, оперативной, объективной и необходимой информацией, позволила бы эффективно управлять запасами и принимать управленческие решения. В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие основные задачи:

− исследовать основные этапы анализа МПЗ;

− проанализировать проблемы и возможные решения, направленные на оптимизацию состояния МПЗ;

− основные задачи анализа МПЗ и результаты их решения;

− отличия МСФО 2 и ПБУ 5/01.

Основной материал исследования сполным обоснованием полученных результатов.

Основные оборотные активы большей части производственных и торговых организаций — это материально-производственные запасы (МПЗ), которые выступают главной материальной составляющей производственного цикла. Следовательно в системе корпоративного управления возникает объективная потребность в обеспечении действенного контроля за учетом МПЗ и их анализом.

Анализ МПЗ организации проводится с целью получения информации относительно оценки состояния материалов и запасов сырья, их соответствия потребностям производства или рынка, готовой продукции, незавершенного производства, выявление дополнительных резервов.

Анализ МПЗ состоит из нескольких этапов.

1. Оценка состояния запасов на текущий день, которая проводится по элементам в динамике и методом укрупненного анализа, и анализ оборачиваемости запасов.
2. Группировка МПЗ по номенклатурным единицам, производимая с учетом качественных характеристик отдельных элементов и стоимости запасов данного вида. Это дает возможность вычленить стратегически важные группы МПЗ.
3. Анализ элементов МПЗ по номенклатурным группам. Включает проверку состояния и наличия запасов, анализ выбытия запасов; анализ поступления запасов, а также проверку качества работы функционального подразделения, несущего ответственность за данный тип запаса.
4. Оптимизация состояния МПЗ организации.

В данном конкретном случае оптимизация — это управленческие решения, направленные на уменьшение запасов материалов, а не только выяснение их объема, проводимое с учетом текущей ситуации и внутри организации, и за его пределами.

Оптимизация проводится в несколько этапов:

1) определяются факторы, влияющие на уровень МПЗ (поставщики, покупатели, которые в целом формируют спрос и его динамику, а также механизмы управления в организации);

2) оценивается степень и характер влияния факторов на объем производственных запасов;

3) сведение к минимуму рассчитанных потерь, возникших под действием случайных факторов;

4) определение «узких мест», устранение которых позволит сократить объем необходимых запасов материальных ресурсов;

5) определение организационных мероприятий, направленных на сокращение запасов материальных ресурсов.

Ликвидацию «узких мест» следует проводить в соответствии с выявленными проблемами (табл. 1).

Таблица 1

Проблемы ивозможные решения, направленные на оптимизацию МПЗ

Проблемы	Возможные решения
Неисполнение договорных условий поставщиками, а именно: нарушение срока поставок, несоответствие качества и количества полученных материальных ресурсов; номенклатурное несоответствие	Поиск более надежных поставщиков, которые будут обеспечивать необходимый уровень качества материалов, согласование с ними максимально приемлемых сроков и условий поставок. В случае невозможности выбора более надежных поставщиков — участие самой организации в повышении качества поставляемых ресурсов
Непредусмотренное изменение спроса на продукцию организации	Повышение качества работы службы маркетинга и сбыта, улучшение работы с клиентами с помощью формирования эффективной сбытовой стратегии
Сбой производственного процесса	Повышение квалификации персонала, усовершенствование технологий производства организации и складского учета материально-производственных запасов

Такой подход способствует оптимизации объема запасов по признаку выявления минимума потерь, вызванных избытком или дефицитом материалов, возникающих в результате изменениями внутренних и внешних условий производственной деятельности. Если анализ стратегически важных МПЗ показал крупные резервы их оптимизации, то следует принимать управленческие решения; если же резервов не обнаружено, необходимо начинать анализ следующей группы запасов по циклу, то есть, на базе проведенной систематизации. Таким образом, выделим основные задачи анализа МПЗ и результаты их выполнения (табл. 2)

Таблица 2

Основные задачи анализа материально-производственных запасов ирезультаты их решения

Задачи анализа материально-производственных запасов	Результаты реализации поставленных задач
Оптимизация структуры запасов	Улучшение структуры запасов путем выявления избыточных запасов, дефицитных запасов; поддержание оборотных активов в максимально ликвидном состоянии; сокращение потребности в источниках финансирования; снижение расходов, связанных с финансированием запасов
Поддержание конкурентоспособности организации	Целесообразное соотношение имеющихся в наличии запасов; снижение потерь, связанных с упущенной выгодой в результате отказа от срочного заказа или предложения
Снижение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов	Устранение потерь рабочего времени, образовавшихся по причине нехватки сырья и материалов; сокращение простоев оборудования из-за нехватки запасных частей; исключение частых изменений в календарных планах; поддержание максимально экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов
Обеспечение должного контроля запасов	Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материалов; предупреждение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования материалов

Проведение аналитического обзора известных методов анализа МПЗ, необходимых для непрерывности производственного процесса, приводит к выводу о наиболее распространенных несовершенствах управления запасами:

1) отсутствие четкой формулировки терминов «дефицит запасов», «избыток запасов» и детального анализа вызванных ими потерь;

2) учитываемая совокупность факторов, оказывающих влияние на формирование МПЗ, слишком узкая;

3) отсутствие методологии определения оптимального объема запасов, минимизирующего потери из-за избытка МПЗ или их дефицита.

Одна из ключевых проблем, с которой сталкиваются руководители отечественных организаций в области учета материально-производственных запасов, состоит в умении унифицировать бухгалтерский учет, применяя для управленческого учета полученные данные, и в то же время соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что с 2007 г. в разработке систем управленческого учета отечественные организации обязаны принимать во внимание требования МСФО.

В таблице 3 представлены основные отличия МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Таблица 3

Отличия МСФО 2 иПБУ 5/01

Предмет	ПБУ	МСФО	Комментарии
Классификация МПЗ	В структуре МПЗ выделяют: материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи	В структуре запасов выделяют: материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи	Согласно российским стандартам незавершенное производство не относится к МПЗ, а учитывается в составе расходов организации
Оценка актива	Запасы оцениваются по стоимости приобретения	Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимость приобретения и возможной чистой стоимости реализации	Применяемое в МСФО правило наименьшей оценки, направленной в большей степени на признание убытков, чем прибыли. В российской практике применяется резерв под обесценение материальных ценностей
Способы оценки МПЗ при выбытии	По себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО	По себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО
Отражение в отчетности	Последствия изменений способов оценки МПЗ; стоимость МПЗ переданных в залог	Обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов; соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов	В МСФО для восстановления списанных запасов необходимо приложить расширенные комментарии. ПБУ требуют расшифровки информации о результатах изменения способов оценки МПЗ

Российская практика использует оригинальные подходы к учету МПЗ, во многом превосходящие нормы МФСО с позиции заинтересованного информацией пользователя. Осознавая необходимость соответствия отечественных стандартов международным, не следует отбрасывать и накопленный положительный опыт. Таким образом, отечественные правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Так, например, большинством крупных российских компаний уже составляется отчетность по требованиям МСФО, в дополнение к составляемой в соответствии с российскими ПБУ. Но многие российские организации продолжают использовать для подготовки своей финансовой документации только ПБУ.

Однако, успешный переход на МСФО требует дополнительных трудовых ресурсов и является затратной задачей. Так как, организациям приходится одновременно (параллельно или методом трансформации) готовить сразу несколько видов отчетностей: во-первых, налоговую, во-вторых, бухгалтерскую на базе ПБУ и финансовую на базе МСФО. Использование международных стандартов продиктовано экономической необходимостью. Прозрачная, качественно составленная финансовая отчетность в условиях кризиса и выхода из него — важное условие развития и финансового рынка, и реального сектора экономики. Таким образом, МСФО обязательно будут, так или иначе, использоваться в отечественной системе бухгалтерского учета. И то, как быстро это будет реализовано, зависит от эффективного сотрудничества государства с бизнесом и профессиональным аудиторским и бухгалтерским сообществом.

Выводы. На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) МПЗ — это главная материальная составляющая производственного цикла требующая учета и всестороннего анализа по их использованию;

2) анализ МПЗ организации проводится с целью получения информации относительно оценки состояния материалов и запасов сырья, их соответствия потребностям производства или рынка, готовой продукции, незавершенного производства, выявление дополнительных резервов. Если анализ стратегически важных МПЗ показал крупные резервы их оптимизации, то следует принимать управленческие решения; если же резервов не обнаружено, необходимо начинать анализ следующей группы запасов по циклу, то есть, иначе говоря, на базе проведенной систематизации;

3) проведение аналитического обзора известных методов анализа МПЗ, необходимых для непрерывности производственного процесса;

4) одной из ключевых проблем, с которой сталкиваются руководители отечественных организаций, в области учета материально-производственных запасов состоит в умении унифицировать бухгалтерский учет, применяя для управленческого учета полученные данные, и в то же время соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

5) российская практика использует оригинальные подходы к учету МПЗ, во многом превосходящие нормы МФСО с позиции заинтересованного информацией пользователя. Осознавая необходимость соответствия отечественных стандартов международным, не следует отбрасывать и накопленный положительный опыт. Таким образом, национальные правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО.

Литература:

1. Косолапова М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / М. В. Косолапова, В. А. Свободин. – М.: Дашков и К, 2014 год — 247 с.
2. Кулякина Е. Л. Раскрытие методики осуществления внутреннего контроля операций с МПЗ, как основы эффективного управления оборотным капиталом организации / Е. Л. Кулякина, А. Ю. Дубенко // Сборник статей VI международной научно-практической конференции «Наука и образование: сохраняя прошлое, создаем будущее» (Пенза, 12 декабря 2016 г.). — П.: Наука и Просвещение. — 2016. — С. 165–168.
3. Маркарьян Э. А. Управленческий анализ в отраслях / Э. А. Маркарьян, С. Э. Маркарьян, Г. П. Герасименко. — Москва: Издательский центр «Кнорус», 2016. — 301 с.
4. Миславская Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2012. — 372 c.
5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) [Электронный ресурс]: // Консультант плюс / АО «Консультант плюс». — Режим доступа: http://www.consultant.ru.
6. Сметанко А. В. Прикладные аспекты внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками в условиях неопределённости и рисков / А. В. Сметанко // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 17. — С. 13–25.
7. Сметанко А. В. Особенности учета выпуска готовой продукции в условиях перехода на МСФО / А. В. Сметанко, Т. В. Луханина // Сборник тезисов II научной конференции профессорско-преподавательского состава аспирантов, студентов и молодых ученых. — С.: КФУ им. В. И. Вернадского. — 2016. — С. 348–350.