Статья посвящена изучению доходов с точки зрения МСФО 18. Выявлены основные особенности классификации видов дохода, условия признания выручки и раскрытие в финансовой отчетности.
Ключевые слова: МСФО 18, виды доходов, признание доходов
Для обеспечения успешного функционирования экономического субъекта в условиях современной рыночной экономики, руководители и менеджеры предприятий должны уметь реально оценивать возможности своего предприятия, а кроме того учитывать положение потенциальных конкурентов. Финансовый результат — одна из важнейших характеристик деятельности предприятия, зависящий от соотношения доходов и расходов, учитываемых на предприятии. Именно поэтому рассматриваемая тема является актуальной.
Согласно стандарту МСФО 18, выручкой называются валовые поступления экономических выгод, полученных в ходе основной деятельности организации за определенный период времени, приводящих к приросту капитала, с учетом вычета взносов участников капитала [1].
В стандарте указано, что он применяется при учете выручки, возникшей в ходе событий и операций, представленных на рисунке 1.
Рис. 1. Сфера применения МСФО 18
При этом стандарт не рассматривает учет выручки, возникшей по следующим операциям (рисунок 2).
Рис. 2. Классификация видов выручки в МСФО 18
Данный список не содержит привычного для отечественного учета критерия перехода права собственности на актив. Это связано с тем, что МСФО 18 не связывает его соблюдение с моментом признания выручки.
МСФО 18связывает момент признания выручки с одновременным выполнением 4 важных условий [1]:
− продавец передал основные связанные с владением актива риски и выгоды;
− контроль над активом перешел к покупателю;
− выручка может быть надежно определена;
− получение продавцом экономических выгод наиболее вероятно.
Процесс признания выручки в соответствии с МСФО 18 представлен на рисунке 3.
Рис. 3. Схема признания выручки [4, с. 6]
В МСФО 18 признание выручки связывает с моментом передачи рисков и вознаграждений, которые обусловлены владением товаром. Таких ситуаций достаточно много, и они возникают, например, когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворенную деятельность, которая не покрыта стандартными гарантийными обязательствами. Критерий признания выручки не выполняется и в том случае, если получение выручки от определенной продажи продавцом напрямую связано от получения выручки покупателем вследствие продажи его товаров, когда покупатель может расторгнуть сделку покупки из-за определенной в контракте продажи, и если продавец не уверен в получении прибыли [1].
Необходимо отметить, что в международной системе используется две классификации расходов и, соответственно, при отражении результатов деятельности в отчете о финансовых результатах, отражаются соответствующие статьи.
К примеру, если при составлении отчётности используется метод «по характеру затрат», в документе формируются следующие показатели [3, с. 3549]:
− выручка;
− прочий доход;
− изменения в запасах готовой продукции и незавершённого производства;
− использованные сырьё и материалы;
− расходы на заработную плату работникам;
− расходы на амортизацию;
− прочие расходы;
− итого расходов;
− прибыль до налогообложения.
Если же предприятие использует в отчётности метод «по назначению затрат», оно раскрывает отдельные статьи расходов более детально, в частности, статью, отражающую себестоимость продаж. Внешне такой отчёт будет выглядеть следующим образом [3, с. 3549]:
− выручка;
− себестоимость продаж;
− валовая прибыль;
− прочий доход;
− затраты на сбыт;
− административные расходы;
− прочие расходы;
− прибыль до налогообложения.
Такой метод объективно удобнее с точки зрения пользователей отчётности, поскольку содержит уместную информацию для собственников, в интересах которых стремиться к снижению расходов на предприятии в целях увеличения прибыли.
Что касается финансового результата, то его тоже можно условно классифицировать на финансовый результат от обычной (разница между доходами и расходами от основной деятельности) и от прочей (разница между доходами и расходами от прочей деятельности) видов деятельности. В МСФО отсутствует разграничение финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности, даже более того в отчете о финансовых результатах показывается лишь итоговая величина, в расчет которой включаются как показатель доходов и расходов от обычной деятельности, так и прочие доходы, и расходы [5, с. 12].
Организация согласно МСФО 18 должна раскрывать информацию, отображенную на рисунке 4.
Рис. 4. Раскрытие информации согласно МСФО 18
Также компания обязательно должна раскрыть информацию о любых условных активах и обязательствах в соответствии с положениями МСФО 37. Они могут возникнуть в отношении следующих статей: претензии, штрафы, затраты по гарантиям или возможные убытки [1].
В случае если в отношении фактического получения суммы, включенной в выручку, возникает неопределенность, то эта сумма признается как расход, а не как корректировка изначальной признанной выручки.
Литература:
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 27.06.2016). — URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?n=202428&from=193592–54-diff&req=doc&base=LAW&rnd=0.2795176263613286&ts=22628945408614136169503703#0 (дата обращения 15.10.16).
- Барабанов А. С. Международные стандарты финансовой отчетности / А. С. Барабанов. — URL: http://www.cfin.ru/ias/overview.shtml (дата обращения 15.10.16).
- Казарян К. В., Кирюшкина Е. С., Землянская И. С. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты // Научно-методический электронный журнал «Концепт». — 2016. — Т. 11. — с. 3546–3550.
- Кириченко Д. А. Сравнительная характеристика понятия расходов в международной и отечественной системе бухгалтерского учёта / Д. А. Кириченко // Фундаментальные исследования. — 2011. — № 12. – с. 4–6.
- Скрипкина Н. А. Тенденции развития международных стандартов финансовой отчетности и их восприятие профессиональными и законодательными юрисдикциями / Н. А. Скрипкина // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2015. — № 1. — с. 11–14.
