В статье рассматривается сущность и понятия внутреннего аудита с учетом взглядов ведущих российских и зарубежных ученных.
Ключевые слова: внутренний аудит, научный подход, объект внутреннего аудита, функции внутреннего аудита, управление
С эволюцией частного бизнеса в России, что соответственно влияет на рост конкуренции, для отдельных предприятий чрезвычайно важно находить оптимальное направление развития, при котором будет достигаться максимальный экономический эффект его деятельности.
Ключевой предпосылкой успешной деятельности предприятия является усиление и развитие системы управления, один из основных звеньев которой является внутренний аудит, поскольку он обеспечивает минимизацию потерь от финансовых махинаций и мошенничества, а также повышение эффективности деятельности предприятия за счет оптимизации бизнес-процессов. Глубокое понимание понятия и сущности внутреннего аудита определяет направление его интеграции или развития и совершенствования уже существующей системы внутреннего контроля на предприятии [3, с. 30].
Внутренний аудит является важным звеном системы эффективного хозяйствования на крупных и средних предприятиях.
Значительный вклад в развитие аудита, в частности внутреннего аудита сделали российские ученые и практики, в частности: Р. А. Алборов, В. Д. Андреев, К. Б. Ахмеджанов, А. С. Бакаев, И. А. Белобжецький, М. Т. Белуха, Е. Биримкулов, К. Биримкулова, С. М. Бычкова, В.Бобошко, А. М. Богомолов, М. В. Борисенко, В. В. Бурцев, Л. Вознюк, Е. И. Волошина, Л. Т. Гиляровская, И. Н. Дмитренко, Л. Н. Добина, Н. И. Дорош, Ф. Ф. Ефимова, В. Жила, С. И. Жминько, А. Загородный, А. Л. Звездин, Л. Калистратов, Е. Калюга, Т. Каменская, А. Клевцов, Г.Коблянська, И. В. Козлов, М. Д. Коринько, Л. Н. Крамаровский, Р. И. Криницкий, К.Коцюбинська, Л. П. Кулаковская, Л.Лищинська, И. Я. Максименко, П. Н. Майданевич, В. М. Мельник, А. С. Пантелеев, В. П. Пантелеев, Г. А. Партин, Н. С. Петренко, Ю. Пича, П. Пономаренко, А. Ж. Пшеничная, М. С. Пушкарь, А. Ретюнских, О. В. Сметанко, А. М. Сонин, Н. Стольный, Т. В. Фомина, И. Швырев, А. Редько, С. Прилипко, В. Рудницкий, Г. Протопальська, П. Камышанов, В.Бурцев и др. [4, с.179]
Среди зарубежных авторов — Р. Адамс, Э. Аренс, Дж. Робертсон, Филипп Л. Дефлиз, Генри Р.Джениик, Винсент М.ОРейлы и др [5, с.3].
Однако в экономической литературе отсутствует единство мнений относительно определения сущности и функций внутреннего аудита как для предприятий, так и в отраслевом аспекте.
Понятие внутреннего аудита рассматривается в зарубежных и отечественных работах по аудиту. При этом трактовка данного понятия во многом зависит от тех учреждений, в которых он проводится, ведь это меняет его целевые ориентиры.
Основные подходы к определению данного понятия можно сгруппировать по следующим направлениям [7, с.67]:
‒ внутренний аудит — это способ управления;
‒ совокупность процедур и приемов;
‒ деятельность работников;
‒ независимая деятельность и оценка.
Научные подходы к определению внутреннего аудита представлены в табл. 1
Таблица 1
Научные подходы копределению внутреннего аудита [1, с. 2]
|
Автор |
Трактовка внутреннего аудита |
|
Алборов P. A. |
Внутренний аудит — это фактически внутрихозяйственный контроль |
|
Бровко Т. О |
Внутренний аудит — это орудие управления, поставляет административное и техническое руководство предприятия результатам выполненного анализа по вопросам налаживания эффективной производственной и рыночной деятельности. |
|
Бурцев В. В. |
Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю составляющих управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию учредителей хозяйственного общества или членам кооператива, наблюдательному совету, директору, исполнительному органу). |
|
Бакаев А. С. |
Внутренний аудит — система контроля, принятая с целью поддержания установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения другой информации, выполнением принятых в организации программ и планов в соответствии с законодательством при осуществлении хозяйственных операций |
|
Калистратов Л. М. |
Внутренний контроль (аудит) — организованная экономическим субъектом, действующая в интересах руководителей или владельцев, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью система внутреннего контроля |
|
Международные стандарты аудита |
Внутренний аудит — деятельность по оценке, которая организована в рамках предприятия и которую выполняет отдельный отдел. Функции внутреннего аудита включают, в частности, проверку, оценку и мониторинг адекватности и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля |
|
Мочерний С. В., Ларина Я. С., Устинка О. А., Юрий С. И. |
Внутренний аудит — форма внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, проводимой штатные работники, чтобы помочь руководителям эффективно выполнять свои функции |
|
Пантелеев В. П. |
Внутренний аудит — это аудит, который осуществляется сотрудниками предприятия |
|
Пантелеев В. П., Коринько М. Д. |
Внутренний аудит — это деятельность по оценке, которая организована в рамках предприятия и которую выполняет отдельный его отдел или отдельное лицо |
|
Пономаренко П. |
Внутренний аудит — это проверка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования внутреннего контроля |
|
Робертсон Дж. |
Внутренний аудит — независимый критерий оценки для проверки уровня эффективности деятельности предприятия. |
|
Пшеничная А. Ж. |
Внутренний аудит дает оценку контрольным процедурам и механизма внутреннего контроля |
|
Сычев М., Ильина В. В. |
Внутренний аудит — деятельность по оценке работы, которая осуществляется внутри субъекта одним из его подразделений и регламентируется внутренними документами |
|
Дорош Н. И. |
Внутренний аудит — это независимый контроль, оценка и методика, разработанная для повышения эффективности и улучшение деятельности предприятия |
|
Драгун Л., Виниченко А. |
Внутренний аудит — основной вид аудиторских услуг, предоставляемый аудиторской службой предприятиям. |
|
Сухарева Л. А., Дмитренко И. Н., Борисенко М. В. |
Внутренний аудит — реализуется специалистами службы внутреннего аудита |
|
Сухарева Л., Ретюнских А. |
Внутренний аудит банка — это независимая объективная деятельность в виде проверок и управленческого консультирование, направленное на повышение и совершенствование деятельности банка при внесении систематизированного подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, системой внутреннего контроля и его организации |
|
Фомина Т. В. |
Внутренний аудит — регламентированная внутренними документами организации (предприятия) деятельность, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления (собранию учредителей, наблюдательном совете, совете директоров, исполнительному органу) |
Таким образом, в научных подходах раскрывается не только определение внутреннего аудита, но и его функции.
Бесспорно, каждый из подходов имеет достаточно адекватное обоснование. Однако, обобщив научные подходы, можем сформулировать свое определение внутреннего аудита [3, с. 25].
Внутренний аудит — это деятельность специализированного подразделения или должностного лица, направленная на оценку эффективности учетной политики, системы внутреннего контроля, достоверности и полноты освещения информации в отчетности в целях предупреждения, предотвращения и устранения ошибок, нарушений и неэффективного использования ресурсов.
Также поход к определению внутреннего аудита следует определять через его объекты и функции [7, с. 65].
Рудницкий В. С. считает, что объектами внутреннего аудита являются функциональные и производственные структурные подразделения предприятия, виды деятельности, хозяйственные процессы и операции, система внутреннего контроля.
Таким образом, ключевыми среди объектов внутреннего аудита являются хозяйственные процессы и операции, осуществляемые в бюджетном учреждении. В рамках процессов и операций формируются и используются ресурсы, функционирует система бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если принять во внимание функции внутреннего аудита, то по ним существуют также различные взгляды исследователей.
В частности, Рудницкий В. С. склоняется к тому, что сущность внутреннего аудита проявляется через такие функции как координационная, аналитическая, контрольная, информационная, защитная, консультационная [4, с. 180].
В свою очередь ученый Потопальская Г. Г. выделяет следующие функции: контроль за правильностью оформления; прием и отпуск материальных ценностей; оприходование, выдача и перечисления денежных средств; создания и расходования собственного капитала; контроль за соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины, правильным созданием и распределением доходов. Считаем, что последний подход лишь частично раскрывает функции внутреннего аудита и достаточно ограниченным, в то время, как подход В. С. Рудницкого достаточно разносторонне раскрывает функции [2, с. 92].
Система внутреннего аудита функционирует в соответствии со следующими принципами:
‒ принцип целостности и обособленности — состоит из ряда взаимосвязанных информационными потоками элементов, свойства системы не могут быть в полной мере указанные без определения свойств элементов;
‒ принцип коммуникативности — система внутреннего аудита не изолирована от других систем, прежде всего, системы внутреннего контроля и системы управления компанией, позволяет изучить обмен информационными потоками на уровне компании, а также национальной системы финансово-хозяйственного контроля;
‒ принцип иерархической подчиненности — внутренний аудит является одновременно системой и подсистемой системы внутреннего контроля, системы управления компанией, национальной системы финансово- хозяйственного контроля, относительно нее есть системами высшего порядка;
‒ принцип необходимого разнообразия — внутренний аудит — это функция системы внутреннего контроля, а также системы управления компанией, она не может существовать обособленно от организационной структуры системы управления компанией;
‒ принцип структурности — структура внутреннего аудита не может рассматриваться отдельно от целей исследователя.
Анализ взглядов известных ученых и специалистов в области аудита о сущности внутреннего аудита и его функциях, позволяют сформулировать следующие выводы:
‒ внутренний аудит на предприятии — это прежде всего «системно-ориентируемый» аудит, предусматривающий осуществление наблюдений внутри предприятия;
‒ внутренний аудит является основой для принятия оперативных, тактических и стратегических решений по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности [5, с. 6].
С развитием экономических реалий в России и в мире внутренний аудит становится неотъемлемым средством управления предприятием. При этом исключительно важным становится максимально точное понимание понятия и сущности внутреннего аудита: разработки и исследования значительного количества отечественных ученых позволяют понять понятие внутреннего аудита, но не всегда полностью освещают его функциональную роль на предприятии; оптимальным и наиболее точным является определение понятие внутреннего аудита с учетом особенности его сущности.
Изучение и анализ различных подходов к трактовке сущности и понятия внутреннего аудита рассматривается в направлении углубления данного понятия, и максимально полностью освещает его сущность с учетом функций и задач.
Литература:
- Мамушкина Н. В. Внутренний аудит как эффективный метод управления организацией // Вестник НГИЭИ. — 2013. — № 1. — С. 48–62.
- Мусипова Л. К. Внутренний аудит: понятие и необходимость информационного обеспечения // Сборники конференций НИЦ Социосфера. — 2013. — № 57. — С. 91–92.
- Иванов О. Б. Будущее внутреннего аудита создается сегодня // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. — 2012. — № 4. — С. 4–32.
- Вершинина Г. В. Внутренний аудит: сущность, проблемы и пути их решения // Актуальные вопросы экономических наук. — 2015. — № 9. — С. 179–152.
- Кузнецова О. А. Методологические аспекты внутреннего контроля // Актуальные вопросы экономических наук. — 2014. — № 14. — С. 1–6.
- Дерновая О. С. Внутренний аудит и внутренний контроль // Terra Economicus. — 2017. — № 2. — С. 94–97.
- Сафонов Т. И. Понятие и сущность внутреннего аудита в системе управления предприятием // Независимый аудитор. — 2013. — № 4. — С. 64–68.
