В данной статье рассматриваются особенности управленческого учёта в строительных организациях, его цели и особенности, бухгалтерский учёт и формирование себестоимости продукции строительных предприятий, анализируются факторы, влияющие на объёмы строительства, а также даётся понятие эффективной системы бухгалтерского учёта на предприятии.
Ключевые слова: управленческий учёт, бухгалтерский учёт, производственный учёт, лицензия на строительную деятельность, прямые и косвенные затраты, калькулирование себестоимости, система учёта сметная себестоимость
This article discusses the features of management accounting in construction companies, its purpose, and especially accounting and the formation of the cost of production of construction enterprises, analyzes the factors affecting the construction volume, as well as given to the concept of an effective system of accounting at the company.
Keywords: management accounting, accounting, production accounting, the license for construction activity, direct and indirect costs, calculation of the cost, estimated cost accounting system
С получения информации начинается процесс управления хозяйствующим субъектом. Все без исключения управленческие решения принимаются именно на основе информации, а завершаются контролем выполнения этих решений, опять же, на основе соответствующей информации. Таким образом, эффективность управления находится в строгой зависимости от качества информации о деятельности строительной организации в целом и её структурных подразделений.
В современном обществе наиболее актуальными становятся проблемы, которые возникают в процессе разветвления системы бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Для того чтобы организация успешно функционировала в условиях современного рынка, необходима новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений. Управленческий учет — логическое следствие развития бухгалтерского учета и его эволюции.
Главной отличительной чертой строительного бизнеса в Российской Федерации является довольно низкое качество планирования. Такое низкое качество связано с низкой культурой планирования у менеджеров, вызвано серьезным недопониманием между менеджерами, которые руководят процессами строительства, и административно-управленческим персоналом. Наличие огромного количества непредсказуемых платежей также сказывается не лучшим образом на качестве планирования строительных предприятий. Расхождения в таких планах могут достигать 30 %.
Количество аналитических признаков, которые используются в строительных предприятиях для обеспечения целей управленческого учета, как правило, выше, чем у производственных или торговых компаний такого же масштаба. Для обеспечения целей управления необходимы аналитики по всем направлениям деятельности, проектам, видам расходов и доходов, договорам, участкам (вплоть даже до отдельного корпуса) и их руководителям и т. д.
Рассмотрим, что же такое управленческий учёт в общем понятии и управленческий учёт непосредственно в строительном предприятии, каковы его особенности в данной промышленной отрасли страны.
Как мы выяснили, управленческий учет — это своего рода подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая менеджмент организации информацией, которая необходима для планирования, управления и контроля хозяйственной деятельности субъекта. Управленческий учёт включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием учетной информации.
В управленческом учете на первое место выходят управленческие задачи, которые требуют для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, издержек обращения, но и технико-экономического планирования, анализа хозяйственной деятельности, статистики, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. То есть, сущность управленческого учета определяется как система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, ценообразования, которая одновременно систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития строительного предприятия. Таким образом, можно сказать, что, управленческий учет — это часть информационной системы хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и с другой — это деятельность, определяющими целями которой являются:
‒ обеспечение информацией руководства, что бы оно могло принять решения и спланировать работу;
‒ помощь в оперативном управлении и контроле;
‒ стимулирование сотрудников предприятия к выполнению запланированной производственной программы;
‒ оценка деятельности подразделений, аппарата управления и отдельных сотрудников внутри предприятия.
Для строительной отрасли характерны тесная взаимосвязь бухгалтерского и производственного учета на объекте выполненных строительных работ и невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, которые используются в прочих отраслях хозяйства страны. Строительные механизмы, машины эксплуатируются на различных объектах последовательно, а для этого, в свою очередь, необходимо рационально сочетать маневренное техническое обслуживание и ремонт со стационарной технической базой. Учет расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов целесообразнее будет рассматривать в качестве учета производства особого рода с присущими только ему особенностями.
В состав крупных строительных предприятий входят подсобные и вспомогательные производства. Так как деятельность организаций строительства является многосекторной, в бухгалтерском учете необходимо отдельно отражать результаты функционирования основного производства и подсобных производств.
Строительство как отрасль материального производства обладает своими особенностями, которые обусловлены такими факторами, как:
‒ характер конечной продукции;
‒ специфические условия труда;
‒ специфика используемой техники;
‒ технология производства и организации труда;
‒ сезонность работы.
Проанализировав организацию бухгалтерского учета, мы выделили несколько особенностей строительного производства в целом. Эти особенности оказывают огромное влияние на организацию бухгалтерского учета и формирование себестоимости продукции строительных предприятий:
- подвижность строительного производства;
- многообразие выпускаемой продукции;
- высокая подвижность трудовых и технических ресурсов;
- стационарность изготовляемой продукции;
- технологическая взаимосвязь и строгая последовательность операций строительно-производственных работ;
- неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного периода, а это вызывает значительные затруднения в расчете и планировании численного и квалификационного состава рабочих;
- участие прочих организаций в производстве строительной продукции;
- высокая степень материалоемкости;
- непосредственное влияние природных и сезонных условий на процесс выполнения строительных работ;
- конструктивная сложность строящихся объектов;
- возможность нарушения экологических условий территории, которая используется под застройкой;
- единичный и мелкосерийный характер выполняемых работ;
- различные методы сдачи объекта работ;
- разная методика выявления финансовых результатов;
- трудность ценообразования;
- высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации рабочего персонала;
- потребность в экономических, организационных и информационных связях с прочими участниками строительства.
Технологические процессы всех строительных работ включают в себя свыше 4000 операций, а для их выполнения используются более 900 типоразмеров средств механизации [2].
Выполнение различных строительно-монтажных работ предполагает наличие лицензии для их осуществления.
В январе 2010 года Правительством РФ было принято решение внести дополнение в закон от 22. 07. 2008 № 148-ФЗ — «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Следуя ему, все строительные организации, а также предприятия индивидуальных предпринимателей обязаны получить лицензии на осуществление строительной деятельности.
Лицензия на строительную деятельность — это своего рода специальное разрешение на осуществление определённых типов строительных работ и работ проектирования. Предприятие, получающее такую лицензию, обязано неукоснительно соблюдать все закреплённые лицензионные правила и требования.
Специализация, сложившаяся в строительстве, приводит к необходимости выполнения различных работ отдельными хозяйствующими субъектами, то есть привлечения специализированных строительных фирм, но на условиях субподрядчиков.
Предприятие, которое выступает в роли координатора исполнения всех работ (по подряду), является генеральным подрядчиком. Оно является посредником между заказчиком и субподрядчиком, а также обеспечивает работу на объекте. Такая ситуация сохраняется, даже если объемы работ, выполняемые генподрядчиком своими собственными силами, малы или отсутствуют. Право собственности на продукцию строительных организаций может переходить только после оформления сдачи законченного объекта строительства или по факту её полной оплаты.
За последние несколько десятилетий в строительной отрасли произошли радикальные изменения. Они выражены в сокращении общих объемов производства и, соответственно, уменьшении степени его эффективности. Средства, которые зарабатывали организации, уходили, в основном, на строительные расходы, а это, в свою очередь, резко сократило вложения в строительство в виде инвестиций. Такая ситуация обусловила банкротство некоторых строительных предприятий и привела к уменьшению объемов выпуска большого вида строительных материалов, конструкций. Подобные отрицательные явления в строительной сфере отразились также на прочих отраслях хозяйства, так как строительство — это фондосоздающая отрасль. Повышение цен на строительство, непременно, ведёт к повышению цен на многие другие виды продукции, которую производят прочие отрасли хозяйства страны. Всё же сейчас наблюдается активизация инвестиционного процесса в строительной отрасли. Это создаёт неплохие условия для экономической конкуренции предприятий. Благодаря инвестициям наблюдаются следующие тенденции в рыночной экономике:
‒ постоянная высокая потребность в строительной продукции, особенно в социальной сфере;
‒ возможность реструктуризации и смены низкоэффективных собственников строительных организаций;
‒ возможность использования значительного финансового потенциала, который скрыт в больших объемах незавершенного строительства (конечно, только в случае его продажи).
К факторам, которые в наибольшей степени оказывают влияние на объемы строительства, относятся:
‒ высокий уровень налогов;
‒ неплатежеспособность заказчиков;
‒ высокая стоимость материалов, конструкций и изделий.
Кардинальные изменения условий осуществления хозяйственной деятельности, которые обусловлены перенаправлением экономики на рыночные отношения, требуют решения целого ряда задач. Решение этих задач даст возможность обеспечить благоприятные условия для функционирования новых структур рынка. Одной из таковых является Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая была одобрена Приказом Минфина России от 01.07.04 г. № 180.
Заказчик проводит учет капитальных вложений и всех источников финансирования, подрядчик, в свою очередь, подсчитывает затраты строительного производства, реализацию строительной продукции или работ. Подрядные организации делятся на генеральных подрядчиков, которые несут ответственность по договору за выполнение полного комплекса строительных работ по стройке, и субподрядчиков, которые выполняют специализированные строительные работы по договору с генподрядчиком.
Затраты строительных предприятий делятся на прямые и косвенные в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет контролировать соблюдение сметной стоимости строительных работ, на базе которых рассчитывается договорная цена строительного объекта. Здесь важно обеспечение обратной связи после выполнения задания, важно, чтобы были видны фактические результаты. В противном случае система контроля бухгалтерского учета теряет свою эффективность.
Практика показывает, что имеется некая специфика учета расходов будущих периодов, накладных расходов, резервов предстоящих расходов, связанных с выполнением некапитальных работ, затрат, связанных с возведением временных сооружений, а также учета оборудования к установке.
Помимо всего прочего, методика накопления информации по объему подрядных работ должна соответствовать одному из методов, которые предусмотрены ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Подрядчик имеет возможность определения финансовых результатов по методу «доход по стоимости объекта строительства» или «доход по стоимости работ по мере их готовности». Согласно требованиям ПБУ 2/2008, учет должен соответствовать условиям договора строительного подряда. А это означает, что метод учета финансовых результатов также должен соответствовать методу перехода права собственности по договору подряда, а это, в свою очередь, не предполагает обязательного закрепления единого метода учета подрядных работ и определения финансовых результатов в учетной политике строительного предприятия.
Но организационные структуры управления строительством совершенствуются с течением времени, а это изменяет условия хозяйственной деятельности, предъявляет новые требования к методике формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Учёт затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг занимает главное место в системе бухгалтерского учета в строительстве. Термин «себестоимость» постепенно перестаёт употребляться в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Вероятно, это вызвано тем, что Минфин Российской Федерации также в первую очередь использует в своих нормативных документах только те термины, которые наиболее соответствуют нормам и терминам налогового законодательства.
Себестоимость — это показатель, который обобщает всё производство. С его помощью строительное предприятие контролирует уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставляет его с выручкой, то есть, себестоимость позволяет определить нижний порог цены на продукцию, выявить финансовый результат итогов деятельности строительного предприятия.
Снижение себестоимости строительной продукции — это один из решающих факторов повышения эффективности строительного производства. В рыночных условиях снижение себестоимости — это один из наиболее важных стимулов развития хозяйствующего субъекта. Поэтому создание механизма, который позволяет достоверно определять себестоимость отдельных видов строительных работ, крайне важно для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия.
Но для этого необходимо решить проблему по созданию новых методических подходов для формирования эффективной системы бухгалтерского учета, которая позволит правильно отражать операции на счетах бухгалтерского учета, представлять информацию, которая необходима менеджерам для принятия экономических решений и позволяет контролировать законность фактов хозяйственной деятельности.
Мы попытались выяснить, какой же должна быть эффективная система бухгалтерского учета, которая позволит правильно отражать операции на счетах бухгалтерского учета, представлять информацию для менеджеров, чтобы те могли принимать правильные экономические решения.
Система учёта на предприятии представляет из себя нечто большее, чем просто перечень бухгалтерских журналов и документов. Лучшая система бухгалтерского учета — это та, которая, по нашему мнению:
‒ позволит без проблем сравнивать текущую финансовую деятельность с деятельностью предприятия в предыдущем периоде;
‒ позволит быстро находить нужную информацию и составлять финансовые отчеты;
‒ гарантировала бы высокую степень точности информации;
‒ позволила бы находить и обрабатывать информацию при довольно невысоких затратах;
‒ сводила бы до минимума возможности мошенничества.
Строительное предприятие, которое выполняет однородные виды работ или осуществляет в рамках уже заключенных договоров строительство однотипных объектов с малой продолжительностью их строительства, должно вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. Но у этого метода есть один недостаток: он обезличивает информацию, а это не позволяет предприятию получить необходимую информацию для контроля расходов на производство по сегментам деятельности, местам возникновения и видам выполненных работ.
В строительной отрасли использование учета себестоимости затрат с их группировкой по элементам усложняется по причине длительного процесса осуществления работ. На основании этого отраслевыми Типовыми методическими рекомендациями предусмотрено ведение такого учета расчетным путем. Для формирования необходимой для калькуляции информации, в строительных предприятиях используют учет затрат по статьям. Применяются следующие статьи затрат:
‒ материалы;
‒ расходы по оплате труда;
‒ расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
‒ прочие накладные расходы.
Как показывает практика, данные статьи являются комплексными, поэтому для целей контроля их необходимо расчленить. Например, статья «Материалы» включает в себя стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций, топлива, электроэнергии, воды и т. п.
Теперь рассмотрим, каких видов бывает себестоимость. Выделяют сметную (или договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ — это выраженные в денежном эквиваленте нормативные затраты строительного предприятия на производство работ или же на единицу продукции. Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости лишь на величину норматива сметной прибыли.
Строительные предприятия планируют себестоимость своей продукции самостоятельно при разработке годовых планов финансово-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров подряда. Это является составной частью бизнес-плана строительного предприятия, определяющего основные направления финансово-хозяйственной деятельности.
Плановая себестоимость строительных работ рассчитывается с применением технико-экономических расчетов, которые определяют величину затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки продолжительности строительства.
Итак, в ходе проведенного исследования нами были выявлены особенности строительства как промышленной отрасли, определены пути совершенствования систем бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в строительных предприятиях, которые вытекают из отраслевых особенностей строительства. Для улучшения внутрихозяйственного контроля необходимо разработать план счетов, который будет учитывать специфику строительных предприятий, и такую структуру калькуляционных статей, которая в наибольшей степени будет отвечать целям учета и контроля.
Литература:
- Адамов Н. А, Чернышов В. Е. Организация управленческого учёта в строительстве. — М.: Питер, 2006.
- Амутинов А. М. Организационно-техническое развитие предприятий: проблемы оценки и планирования. — М.: Спутник+, 1997.
- Азиев А. Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учете. / Все для бухгалтера.- № 16, 2007. с. 8–14.
- Бойцова Н. А., Суворова С. П. Учет производственных затрат строительных организаций для целей стратегического управления. / Строительство: налогообложение, бухучет. № 2, 2006. — С. 24–32.
- Волкова О. Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, Проспект, 2005,-472 с.
- Гришина О. В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности / Аудиторские ведомости. — № 8, 2003. С. 24–29.
- Миненко Б. И., Новодворский В. Д. Калькулирование продукции заготовительных производств в машиностроении. — М.: Машиностроение, 1982. 184 с.
- Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 2004. — 144 с.
