Учетная политика как инструмент оптимизации безналичных расчетов организации



Ключевые слова: бухгалтерский учет, учетная политика, безналичные расчеты, платежный инструмент, принципы организации безналичных расчетов

Невозможно переоценить роль бухгалтерского учета в организации жизнедеятельности фирмы. Он является важнейшей функцией управления хозяйством и оказывает прямое влияние на качество деятельности. Для того чтобы организовать эффективное управление деятельностью предприятия, необходимо осуществлять бухгалтерский учет по определенным правилам, регламентированным на законодательном уровне. При этом возникает проблема в определении совокупности правил, от реализации которых предприятие получит максимальный эффект.

В прошлом учетный процесс строго регламентировался со стороны государства, при этом правила ведения учета были едины для всех организаций вне зависимости от особенностей деятельности, что влекло за собой некоторые негативные последствия. В настоящее время действует смешанный подход к постановке бухгалтерского учета, заключающийся в разумном сочетании государственного регулирования и самостоятельности организаций. [1]

Сущность нового подхода состоит в том, что выбор методов учета и их отражение в учетной политике организация осуществляет самостоятельно, исходя из структуры организации, особенности ее деятельности, а также руководствуясь нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Значение учетной политики недооценивается некоторыми предприятиями, которые считают разработку этого документа формальностью, не осознавая последствия неверного применения некоторых ее элементов. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на надежность показателей финансового состояния организации.

Таким образом, под экономической сущностью учетной политики организации подразумевается совокупность выбранных способов и методов ведения учета в целях обеспечения полных и достоверных данных об имущественном и финансовом положении организации.

Являясь ведущим звеном в системе бухгалтерского учета, учетная политика требует особого подхода к процессу ее разработки, так как именно от нее зависит учетный процесс организации, достоверность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также финансовое положение организации.

Согласно ПБУ 1/2008 «под учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Каждому предприятию, независимо от организационно-правовой формы, необходимо разработать учетную политику и отразить в ней те методы и способы ведения учета, которые наиболее соответствуют особенностям деятельности организации и обеспечивают максимальный эффект от ведения учета. [4]

В результате учетная политика является:

‒ руководством по организации ведения бухгалтерского учета;

‒ инструментом, с помощью которого организация отстаивает свои интересы в спорах с налоговыми органами;

‒ средством оптимизации бухгалтерского и налогового учета.

Безусловно, разработка эффективной учетной политики является трудоемким процессом, требующим большого объема знаний в области бухгалтерского учета. Грамотный руководитель должен понимать, что, для оптимизации работы бухгалтерской службы, ему необходим высококвалифицированный специалист, которого можно назначить ответственным за формированием учетной политики. Сам процесс разработки состоит из нескольких этапов, в частности:

1. выбор лиц, ответственных за разработку учетной политики;
2. согласование элементов учетной политики, исходя из анализа фактического состояния бухгалтерского учета и условий хозяйствования организации;
3. формирование окончательного варианта документа и утверждение его руководителем организации;
4. раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности предприятия;
5. оперативное внедрение учетной политики во внутренние нормативные документы.

Разработанная учетная политика оформляется соответствующей распорядительной документацией и утверждается руководителем организации. [2]

Утвержденная учетная политика применяется в организации с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа. При этом действие учетной политики распространяется на все подразделения организации независимо от их места нахождения. [3]

Разработанный документ не является окончательным, в соответствии с ПБУ 1/2008 в учетную политику могут вноситься изменения и дополнения, в случаях:

‒ изменения законодательства Российской Федерации, регламентирующего ведение бухгалтерского учет;

‒ разработки организацией новых способов ведения учета, предполагающих более достоверное отражение фактов хозяйственной жизни и уменьшение трудоемкости учетного процесса;

‒ значительного изменения условий деятельности.

На состав элементов, формирующих учетную политику, оказывают существенное влияние признаки организаций, в частности:

1. организационно-правовой статус;
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. масштаб деятельности;
4. размер предприятия;
5. форма собственности.

В зависимости от данных признаков организацией формируется такой состав элементов учетной политики, который поможет решить задачи, возникающие в процессе деятельности организации. Несомненно, важнейшей из задач каждого предприятия является организация денежных расчетов.

В современном мире деньги являются ключевым элементом хозяйственной жизни, выступающим в качестве связующего звена между организациями, значительно снижая их зависимость от временных и географических рамок.

Денежные средства можно охарактеризовать по их степени ликвидности и составу. В первую очередь это наличные денежные средства в валюте Российской Федерации, в иностранной валюте, а также ценные бумаги и денежные документы, оставляющие кассу организации, которая, как известно, имеет лимит, рассчитываемый организацией самостоятельно. Значительную массу денежных средств организация, должна хранить в банке на расчетном счете.

Замещение расчетов, осуществляемых с помощью наличных денег, безналичными платежами имеет очень важное экономическое значение потому, что позволяют должным образом регулировать денежное обращение. Кроме того, способствуют формированию банковских ресурсов, а также организации кредитного общения.

В современных условиях, доля безналичных расчетов непрерывно растет, так как они проникают в новые сферы экономики. К тому же развиваются и их формы, обеспечивающие более удобное использование собственных средств при осуществлении расчетов. В связи с этим происходит и изменение законодательной базы, регулирующей порядок и формы безналичных расчетов. В частности в новом «Положении о правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденного Банком России от 19.06.2012 № 383-П выделяется новая форма — электронные деньги.

Введение таких изменений делает возможным осуществлять перевод средств со счета на счет очень быстрым и удобным. Именно легкая доступность к своим ресурсам вне зависимости от места положения владельца является одним из наиболее существенных преимуществ безналичных расчетов. В целом принятие нового положения № 383-П с внесенными изменениями и дополнениями полностью соответствуют тем преобразованиям, которые произошли в экономике и в частности безналичной платежной системе за 10 лет.

С принятие этого положения развитие форм безналичных расчетов и удобства их осуществления, имея законодательную поддержку, будут продолжать развиваться и далее. Совершенствование безналичных расчетов является одной из наиболее важных проблем, с которыми сталкиваются многие банковские организации в нашей стране. На протяжении большого периода времени безналичные расчеты были не слишком удобны для клиентов потому, что период ожидания прихода денежных средств непосредственно на счет мог занимать несколько дней, но сейчас, благодаря современным технологиям, срок осуществления платежей значительно уменьшился.

Открыть расчетный счет в банке могут только организации, являющиеся юридическими лицами и имеющие самостоятельный баланс. При этом в одном банке организация может открыть только один расчетный счет. В настоящее время хранение больших сумм денежных средств в кассе, по сравнению с расчетным счетом в банке, имеет определенные риски, поэтому предприятию необходимо разработать такой финансовый подход к хранению денежных средств, при котором в кассе будет находиться минимально необходимая сумма для покрытия потребностей организации на текущий день. Принимая во внимание состояние экономики страны в наши дни, данная тактика не является действенной, поэтому организации, в большинстве случаев, не в состоянии эффективно спланировать свои действия.

Безусловно, безналичные расчеты являются наиболее удобным способом осуществления денежных операций по причине высокой скорости осуществления платежей и значительной экономии на издержках обращения.

По данным Банка России удельный вес безналичных расчетов в денежном агрегате М2 за 2013–2016 гг. не опускался ниже отметки 77 %, а к концу 2016 г. увеличился до 79,92 %, что является очень высоким показателем, несмотря на кризисные явления в экономике страны (табл. 1).

Таблица 1

Объем денежных средств вденежном агрегате М2, вразрезе форм расчетов

Показатель	2013г.	2014г.	2015г.	2016г.	Удельный вес вМ2,%
					2013г.	2014г.	2015г.	2016г.
Безналичные расчеты, млрд. руб	24 170,0	24 444,3	27 940,5	30 703,1	77,58 %	77,32 %	79,42 %	79,92 %
Наличные средства, млрд. руб.	6 985,6	7 171,5	7 239,1	7 714,8	22,42 %	22,68 %	20,58 %	20,08 %
Всего, млрд. руб.	31 155,6	31 615,7	35 179,7	38 417,9	100,00 %	100,00 %	100,00 %	100,00 %

Источник: авторская разработка на основе данных Банка России

Все денежные средства, поступающие в ходе деятельности организации, зачисляются на расчетный счет. В настоящее время организации производят почти все свои платежи безналичным способом, осуществляемым путем перечисления денежных средств с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Безналичные расчеты осуществляются банком только в том случае, если имеется приказ непосредственного владельца расчетного счета организации или с его согласия на оплату — акцепта. [5]

Существует несколько видов расчетных документов, на основании которых осуществляют безналичные расчеты: платежное требование, инкассовое поручение, аккредитив, чек, банковский ордер, поручение на перевод без открытия банковского счета.

Без открытия банковского счета осуществляются переводы денежных средств физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, в пользу юридических или физических лиц. [8]

Разнообразие применяемых форм расчётов и принципы выбора той или иной формы расчётов при заключении договоров и сделок зависят от конкретной экономической ситуации в стране, и претерпевают значительные изменения при проведении реформ в хозяйственной сфере.

Выбор формы расчётов в основном определяется:

‒ характером хозяйственных связей между контрагентами;

‒ особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

‒ местонахождением сторон сделки;

‒ способом транспортировки грузов;

‒ финансовым положением юридических лиц.

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения расчётов. Банк должен рекомендовать клиентам руководствоваться при установлении форм расчётов необходимостью максимального их ускорения, упрощения документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами.

В таблице 2 представлена структура безналичных переводов, осуществленных через кредитные организации, по видам платежных инструментов, на основании данных Банка России за 2013–2016 гг. Можно заметить, что по объему выполняемых операций наибольший вес имеют платежные поручения, а по количеству совершаемых операций лидирует банковский ордер, это говорит о том, что средняя сумма совершаемой операции на основании платежного поручения достаточно велика.

По всем видам расчетных документов, кроме поручений на перевод без открытия банковского счета, сохранялась положительная динамика на протяжении всего периода, что, безусловно, означает рост числа безналичных платежей.

Таблица 2

Структура безналичных переводов, осуществленных через кредитные организации, по видам платежных инструментов

Показатель	2013 год		2014 год		2015 год		2016 год
	Количество, млн. ед.	Объем, млрд. руб.	Количество, млн. ед.	Объем, млрд. руб.	Количество, млн. ед.	Объем, млрд. руб.	Количество, млн. ед.	Объем, млрд. руб.
Платежное поручение	1338,80	445424,10	1389,40	519514,70	1423,80	516963,30	1532,30	508784,50
Платежное требование, инкассовое поручение	84,80	1553,90	84,60	1843,00	77,40	1993,00	92,40	2242,70
Аккредитив	0,10	355,90	0,12	494,40	0,12	440,00	0,20	775,30
Чек	0,00	0,06	0,00	0,04	0,00	0,00	0,00	0,00
Банковский ордер	1711,50	5443,90	1895,40	6571,10	1855,80	7535,00	1747,00	7848,90
Поручение на перевод без открытия банковского счета	1301,00	4268,10	1257,90	4352,80	1141,80	4100,00	1034,80	3613,40
Всего	4436,20	457045,96	4627,40	532776,04	4498,92	530971,30	4406,70	523264,80

Источник: авторская разработка на основе данных Банка России

Несмотря на все преимущества системы безналичных расчетов, каждый из видов платежных инструментов имеет определённые недостатки, которые необходимо учитывать при ведении бухгалтерского учета организации для достижения наибольшего эффекта от деятельности. Рассмотрим каждый из них подробней.

Платежное поручение

Являясь самым распространенным платежным инструментом платежное поручение, безусловно, имеет ряд значительных преимуществ: универсальность, простота документооборота, низкие транзакционные издержки. Но, несмотря на это, его использование не гарантирует своевременность проведения платежа при получении продукции, а также способствует возникновению взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

Платежное требование

Так же как и платежное поручение, платежное требование упрощает документооборот и сокращает издержки, а также обеспечивает покупателю возможность оперативно контролировать исполнение условий договора в части поставок и расчетов.

К недостаткам этой формы оплаты можно отнести: ущемление интересов поставщика, отсутствие гарантий платежа, длительность процесса расчетов (до 10–15 дней).

Инкассовое поручение

В отличие от платежного требования, инкассовое поручение обеспечивает строгий контроль за расчетами как со стороны покупателя, так и со стороны поставщика, при этом отгрузка продукции может осуществляться без предварительной оплаты. Но, так же как и в случае использования платежного поручения происходит возникновение взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

Аккредитив

Преимуществами данного платежного инструмента является полная гарантия своевременного платежа поставщику, а также контроль над выполнением условий поставки и аккредитива.

К недостаткам этой формы оплаты можно отнести то, что при выставлении аккредитива происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, которое может привести к временным финансовым трудностям.

Чек

Как и аккредитив, чек гарантирует проведение платежа, а также снижает транзакционные издержки и сближает момент получения товара и получения денег.

Существенными недостатками использования чека являются: усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя); возможность подделки документа.

Для того чтобы минимизировать последствия недостатков платежных инструментов, в учетной политике организации необходимо утвердить оптимальные способы расчетов и разработать такой график документооборота, который обеспечит благоприятные условия для оборота денежных средств.

Бухгалтерский учет безналичных расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов. Учет безналичных расчетов имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за правильностью безналичных расчетов и эффективностью использования денежных средств. [6]

Для осуществления данного контроля, в учетной политике организации необходимо отразить ведение безналичных расчетов с учетом следующих принципов:

1. Первый принцип связан с правовым режимом осуществления расчетов и платежей и определен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Под правовым режимом понимается комплекс нормативных актов регулирующих денежные расчеты.
2. Второй принцип обусловлен осуществлением расчетов по банковским счетам. Наличие банковского счета у получателя и плательщика является важным элементом таких расчетов. [7]
3. Третий принцип определен необходимостью поддержания ликвидности организации на уровне, гарантирующем оперативное осуществление платежей. Для этого все плательщики обязаны в учетной политике отразить пути изыскания недостающих ресурсов для своевременного исполнения долговых обязательств.
4. Четвертый принцип — принцип имущественной ответственности за соответствием условий договора. Смысл этого принципа заключается в том, что каждая из сторон договора должна нести ответственность за нарушение договорных обязательств.

При соблюдении всех вышеперечисленных принципов в учетной политике организации, можно добиться максимального эффекта от ведения денежных расчетов и стабилизировать финансовое состояние организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учетная политика является важнейшим инструментом оптимизации не только безналичных расчетов, но и всего учетного процесса организации, который оказывает влияние на достоверность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также финансовое положение предприятия в целом.

Литература:

1. Кондраков Н. П. Учетная политика организаций 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. — М.: Проспект, 2013. — 288 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
4. Брянцева Л. В., Полозова А. Н. Учетная политика для целей налогообложения. — Воронеж: Воронежский ГАУ, 2016. — 166 с.
5. Платежная система Банка России // Центральный банк Российской Федерации. URL: https://www.cbr.ru/PSystem/obzor/sys_review.pdf
6. Березина М. П. Безналичные расчеты в России. — М: Юридическая литература, 2004. — 236 с.
7. Мотовилов О. В., Белозеров С. А. Банковское дело. Учебник. — М: Проспект, 2013. — 408 с.
8. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 № 383-П