В данной статье рассматривается аудит дебиторской задолженности. Приведены основные этапы проведения аудиторской проверки; цели и задачи аудита дебиторской задолженности; типичные ошибки, возникающие в ходе аудиторской проверки.
Ключевые слова: аудит, программа аудита, раскрытие информации, дебиторская задолженность
В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая нуждается в проверке аудиторами.
Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженность, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, материальные блага, а также результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность) [1, с 24–25].
Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
В настоящее время у предприятий значительно возрастает количество дебиторов. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Цель аудита дебиторской задолженности заключается в проверке законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, которые проводятся руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
Для достижения поставленных целей должны быть решены следующие задачи:
1) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности;
2) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
3) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;
4) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству.
Основными источниками информации для проверки дебиторской задолженности служат: договоры поставки, накладные, счета-фактуры, акты сверки расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований, акты инвентаризации расчётов, векселя, копии платёжных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчёты, учётные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др., главная книга, бухгалтерская отчётность, положение об учётной политике предприятия и другие [3, с 142–143].
Аудит включает 4 этапа: предварительный, начальный, основной и заключительный.
|
Предварительный |
|
Начальный |
|
Основной |
|
Заключительный |
Рис. 1. Этапы аудита
На предварительном этапе аудитору необходимо понять сферу деятельности предприятия, изучить отрасль, ее основные показатели, провести анализ дебиторской задолженности и выявить соответствие правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. На данном этапе аудитор разрабатывает документ, который в себе содержит всю информацию об экономической деятельности предприятия. Данным документом может быть анкета с рядом вопросов и тестов.
Заключительной стадией данного этапа является определение возможности проведения дальнейшего аудита дебиторской задолженности [2, с 26–27].
На начальном этапе проводится планирование аудита. В первую очередь необходимо составить и документально оформить общий план аудита, в котором будут подробно описаны обьем и порядок проведения аудиторской проверки. Как правило общий план аудита является руководством при разработке программы аудита.
Основной этап, является самым ответственным этапом. Аудитору необходимо выполнить ряд аудиторских процедур и собрать все необходимые аудиторские доказательства. На данном этапе составляется план и программа аудита, которая актуальна для конкретного предприятия, согласно его специфике.
Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности включает в себя:
- Проверка документооборота в организации, отражающая образование задолженности;
- Проверка правильности и полноты ведения бухгалтерского и налогового учета по формированию и погашению дебиторской задолженности;
- Подтверждение стоимостной оценки и точного измерения дебиторской задолженности.
- Представление и раскрытие информации о дебиторской задолженности.
Главным объектом проверки является правильность оформления и составления всех первичных документов. Однако бывают случаи когда аудитор не может применить запланированные аудиторские процедуры, так как документы могут отсутствовать или могут быть утрачены. В данном случае аудитору следует считать, что данная статья бухгалтерского учета имеет ошибку. Следующим важным моментом является оценка дебиторской задолженности. Важно определить нормальная или просроченная задолженность на предприятии. Результатом данного этапа является составление, заполнение и фиксирование аудиторских доказательств и рабочих документов.
На заключительном этапе по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.
Литература:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ: (в ред. от 30 дек. 2012 г.; с изм. и доп. от 2 янв. 2013 г.) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. — Версия Проф. — Электрон. дан. — М., 2013. — Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.
- Арабян К. К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К. К. Арабян // Аудитор. — № 11. — 2012. — с.25–34.
- Горбунов Г. А. Реструктурирование кредиторской и дебиторской задолженности предприятий: учебное пособие / Г.А Горбунов, В. В. Григорьев, Г. В. Юн. М.: Гильдия специалистов по антикризисному управлению, 2014. 208 с.
