В современном уголовном законодательстве Российской Федерации налоговые преступления относятся к преступлениям, связанным с экономической деятельностью организации либо физического лица. Соответственно составы преступления определяются из жизни хозяйственно-экономической деятельности организации либо физического лица.
Экономическая деятельность определяется из термина экономика и напрямую связана с ним. Обозначение данного термина — это комплексность действий на различных уровнях хозяйствования, в конечном итоге люди удовлетворяют свои желания путем производства товара либо чего-либо, предоставлением услуг, или обмена материальными ценностями. Из этого вытекает терминология хозяйственно-экономической деятельности организации либо физического лица, которая должна работать в рамках нынешнего законодательства Российской Федерации, которая возникает в связи с производством товаров, выполнением услуг, либо какого-то другого вида деятельности работ для извлечения экономических либо социальных интересов, заинтересованного лица. Заинтересованным лицом может выступать учредитель, руководитель, сотрудник организации, либо физическое лицо.
К объективным признакам является неисполнение обязанностей налогового агента.
В ст. 199.1 предметом преступления выступают налоги и (или) сборы.
Неисполнение обязанностей налогового агента является объективной стороной состава преступления.
Обязательства налогового агента прописаны в п. 3 ст. 24 НК РФ:
- Налогоплательщик должен с установленные сроки законом начислить, удержать и перечислить налоги полученных с доходов в казну налогового органа, которая является частью бюджетной системы РФ;
- Налогоплательщик обязан в письменной форма уведомлять налоговый орган, к которой он относится, если не представляется возможность удержать налог и о просроченной сумме задолженности по налогом, срок уведомления налоговым агентом налоговый орган составляет один месяц.
- Налогоплательщик обязан полученных доходов и выплаченных расходов, начисленных, удержанные и перечисленных налогов в казну налогового органа РФ, в том числе по каждому налогоплательщику отдельно (сотрудник организации).
- Налогоплательщик обязан предоставлять по месту учета в налоговый орган отчетность и документы, которые осуществляют необходимый контроль за правильность начислений, удержаний и перечисление налогов.
- Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, из которых начислен, удержан и перечислен налог.
Проанализировав данные обязанности можно сделать вывод, что все связанны между собой, но неисполнение какой либо одной из пяти обязанностей возникнет уголовно наказуемое деяние — неисполнение обязанности налогового агента своевременно и правильно начислить, удержать и перечислить налоги.
В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ налогового агента по исполнению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов возникает в нескольких случаях:
1) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ;
2) в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость;
3) в соответствии с п. 4 ст. 286 НК и ст. 310 НК РФ российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль;
4) в соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль.
Обязательный признак состава преступления для ст. 199.1 УК РФ — крупный или особо крупный размер не перечисленных налогов и (или) сборов, определенные в примечании ст. 199 УК РФ.
Для применения квалификации деяния налогоплательщика необходимо установить имеется или не имеется крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, основным является установить момент окончания преступления.
В соответствии со ст. 199.1 преступление считается оконченным с того времени как налоговый агент не перечислил, в установленный срок законодательством по налогам и сборам, суммы налогов и (или) сборов составляют крупный или особо крупный размер, которые налогоплательщик обязан был исчислить удержать и перечислить у налогоплательщика.
Субъективные признаки неисполнения обязанностей налогового агента.
Согласно ст. 199.1 к субъектам преступления относятся налоговые агенты.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возлагаются обязательства по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налога в бюджет налогового органа.
Согласно ст. 199.1 УК РФ субъектами преступления являются лица:
‒ нотариусы, занимающиеся частной практикой;
‒ адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
‒ индивидуальный предприниматель;
‒ руководитель организации;
‒ главный бухгалтер;
‒ лицо, выполняющее обязанности руководителя организации, главного бухгалтера;
‒ другие сотрудники организации, ответственные за начисление, удержание и перечисление налогов в бюджет налогового органа.
Субъективная сторона состава преступления, относящаяся к ст. 199.1 определена как умышленное неисполнение обязанностей налогового агента.
Ст. 199.1 УК РФ отличается от ст. ст. 198, 199 видом умысла за несоблюдения обязанностей налоговым агентом может быть только прямой. Мотивация подталкивающая на совершение данного преступления определяется личной заинтересованностью преступника.
Личная заинтересованность как мотив преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, основывается на стремление извлечения выгоды имущественного, не имущественного характера, обусловленная побуждениями, стремление к карьерному росту, протекционизм, семейственность, желание улучшения действующего положения, направленное на получение взаимной услуги и т. п.
Рассмотрим на примере:
Приговором Центрального районного суда г. Тюмени, Тюменской области от 15.03.2016 года гражданин К признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, а именно — неисполнение обязанностей налогового агента, совершенном в особо крупном размере.
К, являясь генеральным директором общества с ограниченной ответственностью, достоверно зная о реальном финансово-экономическом положении организации, о имеющейся значительной задолженности перед бюджетом по перечислению НДФЛ (налога на доходы физических лиц) и имея личную мотивацию в стремлении наладить бесперебойную работу организации для получения наибольшей прибыли и, как следствие, обеспечить всех работников, в том числе и себя, заработной платой, дополнительными премиальными вознаграждениями, выплатой дивидендов, и иными выплатами из прибыли, а так же для поднятия личного авторитета перед работниками предприятия, — за счет неполного перечисления в бюджет НДФЛ направлял с 2013 по 2015 годы денежные средства на следующие цели:
1) на выдачу в подотчет сотрудникам, которые расходовали их:
‒ на приобретение материалов;
‒ на ремонт автомобиля;
‒ оплату услуг (коммунальных, связи, банков, почтовые расходы);
‒ расчеты с разными кредиторами;
‒ прочие расходы.
2) на производственные расходы (расчеты с поставщиками);
3) на непроизводственные расходы:
‒ на выплату дивидендов учредителю общества (являвшемуся женой К.);
‒ на предоставление займов работникам предприятия (значительные денежные займы выдавались из кассы предприятия сотрудникам, занимающим руководящие должности: заместителю директора, главному бухгалтеру, начальнику участка, другим работникам, в том числе директору общества).
‒ на уплату транспортного налога за физических лиц собственников транспортных средств (на основании заключенных обществом договоров аренды автомобилей)'.
Вместе с тем, если личная заинтересованность субъекта преступления выражается в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, что свидетельствует о корыстных побуждениях, связанных с незаконным изъятием денежных средств в свою пользу или в пользу.. других лиц, которые должны быть исчислены, удержаны у налогоплательщика и перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, содеянное им следует при наличии к тому оснований квалифицировать по совокупности с преступлениями, предусматривающими уголовную ответственность за хищение чужого имущества.
Учитывая прямое указание в диспозиции ст. 199.1 УК РФ на то, что данное преступление совершается только в связи с личными интересами, следует признать, что неисполнение обязанностей налогового агента, не связанное с личной заинтересованностью, не образует состава преступления, даже если это неисполнение было совершено в крупном или особо крупном размере.
Также правоприменителю следует иметь в виду, что если налогоплательщик не исполняет обязанности налогового агента и одновременно при этом уклоняется от уплаты установленных налогов и (или) сборов, его деяния следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1. УК РФ ист. 199 УК РФ.
Однако, в данном случае следует учитывать, что налоговый агент и налогоплательщик — разные субъекты, участвующие в налоговых правоотношениях, в которых налогоплательщик обязан уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы из собственных средств, находящихся в его распоряжении, а налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации не собственные, а не принадлежащие ему денежные средства, а именно — денежные средства налогоплательщиков.
В связи с этим, в процессуальных документах правоприменителем при квалификации деяния субъекта, одновременно уклоняющегося от уплаты налогов и (или) сборов и не исполняющего обязанности налогового агента, необходимо четко разграничивать, какие суммы налогов и (или) сборов он не уплатил в качестве налогоплательщика, а какие как налоговый агент.
Налоговый агент действующий в нарушение действующего налогового законодательства по начислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов в бюджетную систему Российской Федерации, совершаемые из корыстных целей и которые приводят к изъятию денежных средств или имущества для получения своей выгоды или выгоды другого лица содеянное следует приобщить к дополнительной квалификации как хищение чужого имущества.
Если не исполняются обязанность налогового агента ответственным лицом по исчислению, удержанию и перечислению налоговых обязательств и при это уклоняется от уплаты налоговых обязательств с физических лиц или с организации в крупном или особо крупном размере, содеянное следует дополнительно квалифицировать по совокупности преступлений предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и дополнительно ст. ст. 198. 199 в зависимости кто совершил преступное деяние физическое лицо или организация.
