Оценка действующей методики учета затрат на примере медицинской организации и пути совершенствования

В данной работе рассмотрена применяемая методика учета затрат на примере медицинской организации, выявлены методические ошибки, предложены рекомендации по их устранению.

Здравоохранение — это особая сфера деятельности государства по обеспечению прав граждан на жизнь и здоровье, а также одно из приоритетных направлений в политической и социальной жизни страны. В отношении состава предоставляемых медицинских услуг частное здравоохранение, по отношению к государственной медицине, выступает в качестве альтернативы: три четверти частных организаций не оказывают каких-либо медицинских услуг, не представленных в государственном секторе. Вместе с тем четверть частных организаций предлагает услуги, не оказываемые в государственном секторе и таким образом, дополняет его [5]. Частная медицина действует в условиях конкурентной среды и прочно занимает свои позиции на рынке медицинских услуг. Затраты в исследуемой сфере весьма значительные, поэтому их учету необходимо уделять повышенное внимание, ведь в конечном итоге именно они, в первую очередь, влияют на финансовый результат организации. В свою очередь от правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) зависит успешность управления любой организацией.

В настоящей работе была исследована действующая методика учета затрат в ООО «Медэксперт», специализирующееся на услугах в области диагностики. Под методом учета затрат будем понимать построение аналитического учета затрат и выпуска продукции, работ, услуг по различным признакам (экономическим элементам и статьям затрат, временным периодам, местам возникновения, центрам ответственности и т. п.) с целью текущего управления издержками [1]. В ООО «Медэксперт» реализуются следующие виды диагностических услуг:

‒ Магнитно-резонансная томография (МРТ).

‒ Компьютерная томография (КТ).

‒ Рентгенология (РГ).

‒ Ультразвуковая диагностика (УЗИ).

‒ Функциональная диагностика (ФД).

‒ Консультации медицинские (КМ).

По данным сведений Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ООО «Медэксперт» характеризуется как малое. Компания располагает шестью медицинскими подразделениями, территориально расположенными в г. Воронеже.

Традиционно калькулирование себестоимости оказываемых услуг является достаточно сложной задачей бухгалтерского учета. Под методом калькулирования считаем правильным понимать совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц [3]. Для промышленных и сельскохозяйственных предприятий разработаны множество инструкций и методических рекомендаций по калькулированию себестоимости. В свою очередь в сфере услуг разработаны лишь методические рекомендации для организаций, занимающихся туристской деятельностью [2]. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что остальные предприятия сферы услуг вынуждены ориентироваться на общую методологию и профессиональное суждение бухгалтера. Деятельность в сфере оказания медицинских услуг несомненно «накладывает отпечаток» на методику организации учета затрат, которую рассмотрим далее.

Согласно Положению об учетной политике ООО «Медэксперт», все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Формально аналитический учет ведется по подразделениям (ДП Кирова,28; ДП Ленинский, 117; ДП Пушкинская, 4; ДЦ Лизюкова,25; ДП Южно-Моравская,30; ППА Ленинский,30) в разрезе статей затрат. Однако с позиции бухгалтерского учета аналитический учет наиболее целесообразно вести по видам оказываемых услуг. Отметим, что в исследуемой организации выделена большая номенклатура статей издержек, состоящая из 23 позиций, перечислим некоторые из них: амортизация нематериальных активов; амортизация основных средств; аренда помещений и территорий; банковское обслуживание; командировочные и представительские; оплата труда; отчисления с ФОТ; почта и курьеры и т. д. К сожалению, не все статьи издержек дают необходимую информацию для менеджмента, например, «Материалы» выделены одной статьей, куда относят медикаменты, реагенты, запчасти, канцтовары и другие, что в свою очередь существенно осложняет процесс анализа признаваемых в учете затрат. Немаловажно отметить неверное выделение статьи затрат «Банковское обслуживание» к счету 26 «Общехозяйственные расходы», банковские комиссии методически правильно относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании месяца накопленные затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в исследуемой организации в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи». В исследуемом обществе применяется метод учета фактических затрат, себестоимость оказываемых услуг не калькулируется. В результате на конец месяца возможно получить только общую сумму издержек предприятия, которую в дальнейшем не удастся точно распределить по видам оказываемых услуг. С позиции методического подхода применение счета 26 «Общехозяйственные расходы» для отражения как прямых, так и косвенных затрат, является некорректным. Действующая методика учета затрат и калькулирование себестоимости оказываемых услуг нами оценивается как неудовлетворительная. В случае если руководству предприятия потребуется расчет рентабельности определенного вида услуг, например «Магнитно-резонансная томография», то опираясь на данные бухгалтерского учета, получить такую информацию будет попросту невозможно.

К сожалению, не во всех организациях бухгалтерам, аналитикам и другим специалистам удается самостоятельно рационально организовать учет затрат, в связи с этим руководство хозяйствующего субъекта может обратиться за помощью к аудиторским организациям или индивидуальным аудиторам. В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: обязательный аудит и сопутствующие услуги. Одним из видов сопутствующих аудиту услуг является бухгалтерское консультирование. В настоящей работе будем опираться на основной нормативный документ — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [4]. Далее предлагаем организовать учет следующим образом.

В таблице 1 выделим счета, которые, по нашему мнению, целесообразно открыть в ООО «Медэксперт» для обобщения и отражения величины призываемых в обществе затрат.

Таблица 1

Рекомендуемые счета для учета затрат вООО «Медэксперт» иих предназначение всоответствии сПланом счетов иИнструкцией по его применению

На счете 20 «Основное производство» учет затрат логично вести с выделением субсчетов, а аналитический учет — по видам оказываемых услуг в разрезе рекомендуемых статей издержек. Предложенный вариант построения аналитического учета на счете 20 «Основное производство» наглядно представим в таблице 2.

Таблица 2

Организация учета затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы» аналогична счету 20 «Основное производство», однако считаем необходимым выделить дополнительные субсчета, которые представлены в таблице 3. Аналитические счета к представленным субсчетам не открываются, учет издержек ведется только в разрезе статей затрат по каждому рекомендуемому субсчету.

Таблица 3

Предлагаемые субсчета истатьи затрат ксчету 25 «Общепроизводственные расходы»

В связи с большим объемом управленческих затрат выделим счет 26 «Общехозяйственные расходы». На наш взгляд необходимо также организовать учет на счете 44 «Расходы на продажу», где будут учитываться издержки, связанные с продажей услуг. Учет затрат на счетах 26 и 44 предлагаем вести в разрезе рекомендуемых статей, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4

Построение учета на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу»

Таким образом, возникает необходимость совершенствования методики учета затрат и калькулирования оказываемых услуг на исследуемом предприятии. Проблема управления затратами во многом решается инструментарием управленческого учета, и полагаем, что в настоящее время особо актуальным вопросом является формирование эффективной системы управленческого учета в медицинских организациях с использованием современных информационных технологий. В результате рационального построения управленческого учета появится прекрасная возможность анализировать понесенные издержки с тем, чтобы выявлять наиболее рентабельные виды услуг.

Литература:

1. Грибанов А. А. Развитие управленческого учета затрат в растениеводстве: монография/ А. А. Грибанов, М. В. Кудинова. — Воронеж: ФГБОУ ВПО Воронежский ГАУ, 2013. — 236 с.
2. Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утв. приказом Госкомспорта РФ от 04.12.1998 № 402 // СПС «Консультант плюс».
3. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий. — М.: Финансы и статистика, 1987. — 288 с.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант плюс».
5. Шишкин С. В., Потапчик Е. Г., Селезнева Е. В. Роль частных медицинских организаций в российской системе здравоохранения // В кн.: XIII Международная научная конференция по проблемам развития экономики и общества. В 4 кн. Кн. 3. / Отв. ред.: Е. Г. Ясин. Кн. 3. М.: Издательский дом НИУ ВШЭ, 2012. С. 238–247.