НДС и налог на прибыль в современных экономических реалиях



В работе рассмотрены основные понятия налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также, какие изменения ждут налогоплательщиков по их уплате. Автором проведен сравнительный анализ по прямому и косвенному налогу за 2017 и 2018 года.

Установлено, что по налогу на прибыль разработан новый порядок применения повышающих коэффициентов амортизации, изменен список поступлений, не включаемых в доходы, а также обновлен порядок учета расходов на НИОКР. По налогу на добавленную стоимость производят раздельный учет нужно по новым правилам, дополнен перечень операций, которые облагаются по ставке 0 %, введена система Tax Free для иностранцев, а также сокращен перечень необлагаемых операций и ограничены права на вычет НДС.

Ключевые слова: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налогоплательщики, прибыль, доходы, расходы, инвестиционный налоговый вычет.

Налог на прибыль считается одним из наиболее важных федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль в РФ. Налог на прибыль организаций выступает одним из прямых налогов. Налог на прибыль взимается с прибыли организаций, представляя собой частичное изъятие чистого дохода организации в пользу государства. Порядку исчисления и взимания налога на прибыль организации посвящена глава 25 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются следующие лица: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей и взимания данного налога признаются:

1. для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства: полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
3. для иных организаций: доходы, полученные от источников в РФ;
4. для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков: величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Для того чтобы поговорить об изменениях в налоге на прибыль, следует вспомнить изменения по налогу на прибыль в 2017 году. С 01 января 2017 года:

– в перечень прочих расходов добавили затраты на независимую оценку квалификации работников. Списать расходы можно, если есть договор на независимую оценку квалификации. Еще одно условие — оценку квалификации проходят работники, с которыми компания заключила трудовой договор (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового Кодекса РФ);

– если у компании есть встречная кредиторская задолженность перед контрагентом, при расчете резерва сомнительным долгом считается дебиторская задолженность только в той части, которая превышает кредиторскую (п. 1 ст. 266 Налогового Кодекса РФ);

– резерв по сомнительным долгам по итогам отчетного периода не должен быть больше максимальной из двух сумм: 10 процентов выручки за этот период и 10 процентов выручки за прошлый год. По итогам года лимит прежний — 10 процентов от годовой выручки (п. 4 ст. 266 Налогового Кодекса РФ);

– компания вправе списать убыток только в пределах 50 процентов налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 Налогового Кодекса РФ). Такое ограничение действует по 2020 год. 10-летний срок признания убытков отменили (п. 2 ст. 283 Налогового Кодекса РФ);

– в федеральный бюджет компании должны платить 3 процента, в региональный — 17 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового Кодекса РФ). Регионы вправе уменьшить ставку в региональный бюджет до 12,5 процента. Такой порядок будет действовать до 2020 года;

– действует новый классификатор основных фондов (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст). Чиновники внесли изменения в классификацию основных средств (постановление Правительства от 07.07.2016 № 640).

От годовой выручки (п. 4 ст. 266 Налогового Кодекса РФ). С 01 января 2017 года контролируемой считают задолженность по долговым обязательствам:

1) перед иностранной взаимозависимой организацией;

2) перед организацией, которая считается взаимозависимой по отношению к иностранному контрагенту;

3) по которым эти организации выступают гарантами, поручителями и т. п. Но судьи смогут признать задолженность контролируемой и при других обстоятельствах.

На 2017 год формулу расчета предельной величины процентов оставили прежнюю. Однако появилось новое условие: если коэффициент капитализации в последующем отчетном периоде (или по итогам налогового периода) изменится, то пересчитывать предельный размер процентов за предыдущие периоды не нужно.

А теперь стоит сказать о новом в налоге на прибыль. С 01 января 2018 года: появился инвестиционный налоговый вычет (п. 47 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Вместо амортизации можно воспользоваться инвестиционным вычетом. Он уменьшает непосредственно сумму налога в региональный бюджет. Инвестиционный вычет равен 90 процентов от стоимости основного средства или от расходов на модернизацию (ст. 286.1 Налогового Кодекса РФ). Остальные 10 процентов стоимости компания спишет за счет налога в федеральный бюджет. Вводить ли вычет, решают власти региона. Вычеты разрешено применять к основным средствам 3–7-й амортизационной группы, к расходам на достройку, реконструкцию, модернизацию, дооборудование [1].

Амортизацию в этом случае не начисляют. Новый порядок применения повышающих коэффициентов амортизации (Закон от 30.09.2017г. № 286-ФЗ):

1. нельзя применять повышающий коэффициент 2,0 при амортизации зданий с высокой энергетической эффективностью;
2. можно использовать повышающий коэффициент 3,0 при амортизации объектов, которые используются в сфере водоснабжения и водоотведения. Перечень таких объектов должно установить Правительство. Изменился список поступлений, не включаемых в доходы (Законы от 18.07.17г. № 166-ФЗ, от 30.09.2017г. № 286-ФЗ).

С 01 января 2018 года в доходах не учитывают:

– имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в результате инвентаризации с 1 января 2018 по 31 декабря 2019 года;

– невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли;

– безвозмездно полученные поручительства или гарантии в сделках между российскими небанковскими организациями безвозмездно полученных услуг;

– поступления от учредителей, которые оформили как вклады в имущество в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.

Льгота для поступлений от учредителей с целью увеличить чистые активы отменена. Обновили порядок учета расходов на НИОКР (Закон от 18.07.17г. № 166-ФЗ):

1. затраты на НИОКР по перечню из постановления Правительства от 24.12.2008 № 988, можно включать или в текущие расходы, или в первоначальную стоимость НМА. Один из вариантов нужно прописать в учетной политике;
2. организация вправе не сдавать в ИФНС отчеты о выполненных НИОКР, если такие отчеты размещены в государственной информационной системе. Инспекторам надо сообщить, где именно размещен отчет;
3. теперь в составе расходов на НИОКР учитывают:

– страховые взносы с зарплаты сотрудников, которые участвуют в НИОКР;

– премии и другие выплаты за производственные показатели;

– затраты на исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые используют для НИОКР. Расчёты по НДС.

Взимание НДС регулируется главой 21 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщиками НДС признаются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через Таможенную границу Таможенного союза.

От уплаты НДС освобождены следующие категории лиц:

– организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

– организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным Олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

– реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

– передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Прежде чем говорить об изменениях в НДС, также вспомним изменения по НДС в 2017 году. С 01 октября 2017 года произошли изменения в счете-фактуре:

– появилась новая графа 1а — код вида товара для организаций, которые вывозят товары в страны ЕАЭС;

– в графе 11 нужно указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации;

– появилась новая графа для уполномоченного лица, которое подписывает счет-фактуру за ИП. С 01 июля 2017 года:

– в счете-фактуре нужно указывать идентификатор госконтракта, договора или соглашения;

– НДС нужно восстанавливать независимо от того, из какого бюджета компания получила субсидии на возмещение расходов;

– компания может возместить НДС в заявительном порядке, если у нее есть поручитель. Поручитель и договор с ним должны соответствовать определенным требованиям. Изменения по НДС с 1 января 2018 года представлены в таблице 1.

Таблица 1

Изменения по НДС с 01 января 2018 года

Изменение	Содержание	Регулирующий закон
Дополнили перечень операций, которые облагаются по ставке 0 %	Нулевую ставку применяют не только при экспортных поставках, но и при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта.	п. 1 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 350-ФЗ
Ввели систему Tax Free для иностранцев	Иностранные граждане, которые вывозят приобретенные товары за пределы ЕАЭС, смогут вернуть НДС. Возврат действует при покупках в организациях розничной торговли, которых включат в специальный перечень.	ст. 2–3 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ
Экспортеры могут отказаться от нулевой ставки	Экспортеры получили право отказаться от нулевой ставки. Для этого нужно сдать налоговикам заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого компания не применяет ставку 0 %. При этом условии экспортер вправе сразу при отгрузке начислять НАДС по ставке 18 % или 10 % в зависимости от вида товаров. Отказаться от нулевой ставки можно не менее чем на год и по всем экспортным отгрузкам. Нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто является покупателем товаров.	Подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона от 27.11.2017 350-ФЗ
Сократили перечень необлагаемых операций	Реализация лома и отходов цветных металлов облагается НДС. Платить НДС должны будут покупатели, которые станут налоговыми агентами. Сейчас такие операции освобождены от налогообложения.	п. 3, подп. «б» п. 5 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ
Расширили состав налоговых агентов	Покупатели черного и цветного металлов, сырых шкур животных, а также вторичного алюминия и его сплавов признаются налоговыми агентами по НДС.	подп. «б» п. 5 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ
Ограничили права на вычет НДС	Запретили применять вычет по товарам, работам и услугам, приобретенным за счет бюджетных субсидий и инвестиций. Покупатели обязаны вести раздельный учет входного НДС по таким расходам. Если раздельный учет обеспечен, суммы НДС можно включать в расходы по налогу на прибыль	п. 12 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Раздельный учет нужно вести по новым правилам (п. 4 ст. 170 Налогового Кодекса РФ) [3, с.44]:

1) нельзя принимать НДС к вычету с покупок, которые будете использовать исключительно в операциях, не облагаемых НДС. Даже если компания выполняет правило «пяти процентов»;

2) раньше, если доля расходов на необлагаемые операции не превышала пяти процентов от всех расходов компании, входной НДС можно было принимать к вычету со всех покупок;

3) с 2018 года правило «пяти процентов» теперь разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал.

Таким образом, прямой налог на прибыль и косвенный налог на добавленную стоимость являются одними из наиболее важных налогов в нашей стране. В 2018 году были приняты довольно существенные изменения по этим налогам. Теперь налогоплательщики вместо амортизации могут использовать инвестиционный налоговый вычет. Появился новый порядок применения повышающих коэффициентов амортизации, изменился список поступлений, не включаемых в доходы, а также обновили порядок учета расходов на НИОКР.

По налогу на добавленную стоимость были приняты не менее важные изменения. К ним относятся дополненный перечень операций, которые облагаются по ставке 0 %, введенная система Tax Free для иностранцев, сокращенный перечень необлагаемых операций, расширенный состав налоговых агентов, ограниченные права на вычет НДС.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 № 146-ФЗ (с изменениями на 3 августа 2018 года) (редакция, действующая с 3 сентября 2018 года)
2. Думинская О. С. НДС-поправки: к чему готовиться [электронный ресурс] // Журнал «Главная книга». 2017 г. — Электрон. данные. URL: http://glavkniga.ru/elver/2018/01/3290- nds_popravki_k_chemu_gotovitisja.html (дата обращения 06.10.2018 г.).
3. Святский Д. НДС: новое правило «пяти процентов» // «Российский налоговый курьер». — 2018 — № 1–2. — с. 44.