Применение УСН И ЕНВД как способ оптимизации налогообложения

В статье рассмотрена возможность применения УСН и ЕНВД для оптимизации налогового бремени предприятия. Проведено сравнение трех режимов налогообложения: общего режима налогообложения, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, общая система налогообложения, налоговая оптимизация, налоговая выгода, методы налоговой оптимизации, уклонение от уплаты налогов.

Для каждого руководителя своей организации основной задачей является повышение рентабельности своего бизнеса. Анализ хозяйственной деятельности любой организации включает в себя анализ налоговой нагрузки. Это необходимо для построения оптимального налогообложения. В связи с ужесточением налоговой политики в Российской Федерации вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения организаций, являются актуальными в настоящее время. Руководители при ведении хозяйственной деятельности встречаются с серьезными проблемами. Прежде всего, это относится к чрезвычайно тяжелым условиям конкуренции в нынешней рыночной экономике. Любая организация, которая нуждается в гарантии своей конкурентоспособности, преследует цель легального снижения налоговых выплат. Важной составной частью налоговых правоотношений, которые возникают между государством и налогоплательщиками является оптимизация налоговых платежей.

Многие авторы в своих исследованиях отмечают, что организации в начале своей финансово-хозяйственной деятельности, как правило, уплачивают существенные суммы налоговых платежей. Это, в свою очередь, ведет к тому, что налогоплательщик в попытках минимизировать суммы налогов, допускает ошибки или умышленно занижает налоговую базу. Одним из первых в России, кто исследовал вопрос оптимизации налогообложения, был В. А. Брызгалин, который первым доказал теорию о пределах налоговой оптимизации. Все научные исследования современных ученых сводятся к разделению понятий «оптимизация налогообложения» и «минимизация налогообложения». Инструментом понятия «минимизация налогообложения» является уклонение от уплаты налогов. Минимизация налогов — это нарушение действующего законодательства. Таким образом, понятие оптимизация налогообложения предполагает законные методы снижения налогов. Организация самостоятельно выбирает место, время и виды деятельности, создает максимально оптимальные условия своей деятельности в пределах налогового законодательства. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много способов уменьшения размера налоговых платежей, среди которых можно выделить выбор оптимального режима налогообложения. В Российской Федерации действуют общий режим налогообложения (ОСНО) и специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН). Специальные налоговые режимы являются более простыми в разрезе налогового администрирования, поскольку вместо нескольких налогов (налог на прибыль организаций, налог на имущество, НДС) организация уплачивает только один налог. В большинстве случаев используют два вида специальных режимов налогообложения: упрощенная система налогообложения (далее УСН) и единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД).

Оптимизация налогов при упрощенной системе налогообложения в большой степени уменьшает сумму налогов, уплачиваемых в бюджет. Оптимизация налогообложения сводится к сокращению облагаемой налогом базы законным способом. Экономить на налогах путем применения разных методов и способов, без риска привлечения к ответственности — главная цель оптимизации. Упрощенная система налогообложения сама по себе является льготным режимом налогообложения. Большинство организации выбирают упрощенную систему налогообложения, которая чаще всего является самой выгодной по совокупности уплачиваемых налогов. При данном виде налогообложения налогоплательщик вправе выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов». Применение УСН регулируется гл. 26.2 НK РФ.

Таблица 1

Сравнительная характеристика специальных налогов режимов: УСН иЕНВД

По представленным данным в таблице, можно сделать вывод, что не все организации имеют право перейти на специальные режимы налогообложения, поскольку налоговым законодательством был введен ряд ограничений, по которым некоторые организации не могут применять тот или иной специальный налоговый режим. Например, применение УСН доступно только тем организациям, если по итогам 9 месяцев текущего года доходы в соответствии со ст. 248 НК РФ не превысили 112, 5 млн. руб. и остаточная стоимость основных средств не превысила 150 млн. руб. Что касается применения ЕНВД, то на него имеют возможность перейти те организации, если чей вид предпринимательской деятельности входит в перечень, приведенный в ст. 346.26 НК РФ.

Введение специальных режимов налогообложения в Российской Федерации способствовало снижению налоговой нагрузки. УСН и ЕНВД, как специальные налоговые режимы, являются методами налоговой оптимизации. Однако если налогоплательщик все же перешел на специальный налоговый режим, у него возможность законно уменьшить налоговую базу в рамках специального режима налогообложения. При УСН организация может перейти на другой объект обложения. При системе ЕНВД организация может регулировать налоговую базу посредством снижения физического показателя.

Перечисленные методы оптимизации налогов в рамках льготных налоговых режимов весьма эффективны. Однако, действующие единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения помимо преимуществ имеют ряд существенных недостатков. Ограничения, установленные НК РФ, сделали единый налог на вмененный доход мало регулируемым и несправедливым. Стоит отметить, что планируется отмена ЕНВД с 1 января 2021 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97 ФЗ). Однако, что касается УСН, можно выделить следующие ее недостатки:

‒ вынужденный возврат к ОСНО в случае утраты права использования УСН;

‒ закрытый перечень расходов при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

‒ возможная утрата контрагентов, уплачивающих НДС, при переходе на УСН.

Комбинация упрощенной системы налогообложения с ЕНВД при тщательном анализе хозяйственной деятельности хорошо сочетаются вместе. Например, организация, работающая по УСН, может основать отдельное подразделение, которое станет применять ЕНВД. Принцип этого вида бремени состоит в том, что предприятие платит определенную сумму налога, независимую от объема выручки в подотчетный период. Если объем продаж существенный, то ЕНВД позволит значительно сэкономить на налогах. Оптимизация УСН должна быть планомерной и однонаправленной. Поводя итоги, следует сказать, что упрощенная система налогообложения в сравнении с общим налоговым режимом имеет ряд преимуществ. УСН дает возможность сократить налоговое бремя, освобождая от уплаты целого ряда налогов, заменяя их одним единым налогом, что допускает сохранность своих доходов в крупном размере.

Руководитель может создать свою уникальную схему оптимизации, однако следует отметить, что применяя известные методы налоговой оптимизации на основе практики других компаний, можно нанести значительный ущерб своему бизнесу. Мероприятия по оптимизации налогообложения должны выполняться высококвалифицированными специалистами, так как ошибки в ведении налогового учета могут привести к серьезным последствиям в виде штрафов и пени. Для получения хорошего результата требуется проводить комплексный анализ всех направлений деятельности организации, и лишь в этом случае, разработанный индивидуальный метод для определенной организации по оптимизации налоговых платежей будет работать в действительности. Подводя итоги, можно отметить, что рассмотренные в данной статье способы оптимизации налогообложения не являются нарушением российского законодательства. Выбирая определенную схему налоговой оптимизации, следует учитывать опасность и все возможные риски налоговых санкций, которым может подвергнуться организация со стороны налоговых органов.

Литература:

1. Кузнецова Е. Ю., Плахов А. В. Упрощенная система налогообложения как элемент современных методов оптимизации налогообложения предприятия // Молодой ученый. 2016. № 25 (129). С. 309–311.
2. Попова Ю. В. Оптимизация налоговой нагрузки предприятия с применением УСН и освобождения от уплаты НДС // Вестник Московского государственного лингвистического университета. Общественные науки. 2015. № 718. С. 126–131.
3. Рец В. В. Упрощённая система налогообложения как элемент современных методов оптимизации налогообложения предприятий // Известия Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова. 2013. № 1 (11). С. 133–146.
4. Митрофанова И. А., Тлисов А. Б. Упрощенная система налогообложения — способ налоговой оптимизации // Налоги и финансовое право. 2015. № 5. С. 90–97.
5. Эльдяева Э. М., Исаева Ю. В., Драгунич Д. Оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства при применении УСН И ЕНВД // В сборнике: Роль бухгалтерского учета и налогообложения в финансовом развитии бизнеса Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией О. Н. Васильевой. 2017. С. 298–301.