Расчеты с персоналом по оплате труда занимают особое место в работе аудиторов. Современная экономика основана на знаниях, а квалифицированный персонал в период функционирования экономики знаний является одним из основных факторов успешной конкурентоспособности компании. По мнению Кузнецовой Л. Н. «знания чаще неразрывно связаны с людьми, человеческими ресурсами, учет которых базируется на теориях интеллектуального и человеческого капитала» [1, с. 77]. В настоящее время теории интеллектуального и человеческого капитала недостаточно проработаны, отмечается особенно низкая их проработанность в части бухгалтерского учета, что связано с его особенностями, в частности обязанностью применения принципа осторожности (консерватизма).
Принцип осторожности предполагает большую готовность отражать убытки, чем прибыль и неразрывно связан с неопределенностью и рисками. Персонал организации трудно контролировать. Как отмечает Кузнецова Л. Н., «по мере совершенствования методов оценки интеллектуального капитала, которым обладают работники, связанные с организациями трудовыми отношениями возможно формирование информации на счетах бухгалтерского учета [1, с. 84]. В настоящее время аудиторы подтверждают расходы компании, связанные с приобретением трудовых ресурсов компании, выплатой вознаграждений, повышением квалификации и некоторыми иными.
Основная часть расходов приходится на выплату вознаграждений. В России официального определения, закрепленного нормативными актами, что относится к вознаграждениям работников, нет. Логично при анализе данного вопроса опираться на определение, содержащееся в Международных стандартах финансовой отчетности, в соответствии с которым «вознаграждения работникам — это все формы возмещения, которые организация предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения [2, п. 8]. В Российской Федерации существуют нормы, регламентирующие расходы по оплате труда, но в большей мере они относятся к нормам налогового законодательства. Специального стандарта, регламентирующего в Российской Федерации вопросы учета выплат вознаграждений работникам нет.
Вместе с тем, по общему правилу, при недостаточности нормативного регулирования в отечественном законодательстве допускается применение норм, закрепленных Международными стандартами финансовой отчетности. В этом случае обязательным является закрепление применяемых норм в учетной политике организации. Таким образом, выделим первую особенность аудита расчетов по оплате труда. Правила применения норм бухгалтерского учета расчетов с персоналом во многом зависят от применяемой юрисдикции правовых норм: отечественных или международных. В случае использования международных правил, они должны быть зафиксированы в учетной политике организации. Виды вознаграждений работникам, соответствующие Международным стандартам представлены в таблице.
Таблица 1
Виды вознаграждений работникам по МСФО
|
Вознаграждение |
Комментарий |
|
Краткосрочные вознаграждения |
Должны быть выплачены не позже 12 мес. после окончания периода, в котором персонал компании предоставлял услуги или выполнял работы: взносы на соцобеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни за счет компании; вознаграждения в неденежной форме (текущее медицинское обслуживание, транспортные расходы по проезду, обеспечение материальными благами углем, дровами и др.); |
|
По окончании трудовой деятельности |
Пенсии за счет пенсионных планов с фиксированными выплатами, страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности. |
|
Долгосрочные вознаграждения |
Выплачиваются по истечении 12 месяцев после окончания периода, в котором персонал компании предоставлял услуги или выполнял работы, например оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы или творческий отпуск; юбилейные или прочие вознаграждения за выслугу лет; долгосрочные пособия по нетрудоспособности участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через 12 мес. или более по окончании периода, в котором персонал предоставил соответствующие услуги и др. |
Анализ содержания видов вознаграждений работникам демонстрирует значительные отличия отечественных правил и зарубежных. Основное отличие состоит в отсутствии в российских нормах бухгалтерского учета деления выплат работникам на: долгосрочные и краткосрочные, что полностью лишает пользователей информации о будущих обязательствах компании в отношении вознаграждений за труд, что может отрицательно сказаться на планах инвесторов. Обязательства организации, которые будут выплачиваться за труд, регулируются отчасти трудовым законодательством, которое очень объемное и, по мнению большинства экспертов, не рыночное.
Таким образом, можно сформулировать вторую особенность аудита расчетов по оплате труда. Отечественное законодательство в части гарантий работникам является одним из самых насыщенных в мире, что в части является альтернативой нормативному регулированию в области бухгалтерского учета. При аудите расчетов по оплате труда в российских организациях следует значительное внимание уделять локальным нормативным актам по трудовым взаимоотношениям (положения по оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка и др.), коллективному договору. Большинство норм по ведению налогового учета влияют не только на налоговые показатели, но и на бухгалтерскую отчетность.
Следующая особенность аудита расчетов по оплате труда связана с тем обстоятельством, что отечественные организации практически не применяют правила о дисконтировании обязательств, которые должны быть исполнены по истечении двенадцати месяцев с моменты, когда месяцев после окончания периода, в котором персонал компании предоставлял услуги или выполнял работы.
Сформулированные особенности обязательств, вытекающие из расчетов с персоналом, влияют на показатели бухгалтерской финансовой (отчетности) организации. Аудиторы должны оценить влияние искажений на отчетность организаций с учетом их существенности.
Литература:
- Совершенствование бухгалтерского учета с применением инструментария бенчмаркинга: монограф. / Рост. го. эконом. ун-т (РИНХ). — Ростов н/Д, 2012. — 176 с.
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»/ [электронный ресурс]. Официальный сайт Министерства финансов РФ. https://www.minfin.ru/common/upload/library/no_date/2012/IAS_19.pdf
