Данная статья раскрывает сущность и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. В статье представлены методологические и нормативно-правовые аспекты формирования форм отчетности организации. Кроме того, в статье описано предназначение действующих форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Ключевые слова: баланс, бухгалтерский учет, бухгалтерская финансовая отчетность, Минфин, организация, отчет о финансовых результатах, предприятие, положение, приказ, экономический субъект.
Актуальность рассматриваемой в данной статье темы обуславливается стремительным развитием рыночных взаимоотношений, потребностью в принятии своевременных управленческих решений, для чего требуются достоверные и точные данные, которые можно получить, обладая хорошо налаженной системой экономического и финансового анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под бухгалтерской отчетностью экономических субъектов принято понимать перечень взаимосвязанных параметров, призванных отражать имущественные и финансовые позиции экономического субъекта на определенный период времени и итоги его бизнес-деятельности за отчетный временной период. Развитие отечественной учетной мысли, и национальная политическая специфика оказали влияние на характер нормативно-правовых документов относительно требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, а также на ее суть и цели.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности на современном этапе, состоит в обязательности содержания в ней информации достоверного и полного характера об имущественных и финансовых положениях экономического субъекта, о его изменениях и итогах его бизнес-деятельности.
При формировании информационного массива о финансово-экономических результатах требуется руководствоваться, например, положениями, которые содержатся в Положении по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по которым должны соблюдаться следующие ниже представленные принципы и требования [4]:
- Бухгалтерские отчеты обязаны предоставлять надежные и полные данные о финансовом положении экономического субъекта, финансовых итогов его функционирования и изменений в его финансовых позициях. Бухгалтерские отчеты считаются надежными и полными, если они были заполнены по правилам бухгалтерского учета;
- Формируя бухгалтерские отчеты, экономические субъекты обязаны соблюдать нейтралитет в контексте формирования данных, т. е. удовлетворение интересов всех групп пользователей бухгалтерских данных в одностороннем порядке должно быть исключено.
Данные не нейтральны, если путем выбора или представления создается влияние на управленческие решения и пользовательские оценки для достижения предопределенных итогов или последствий;
- Бухгалтерские отчеты экономического субъекта должны состоять из параметров функционирования всех структурных подразделений (в т. ч. подразделений, которые числятся на отдельных балансах);
- Компания обладает бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и пояснениями к ним с придерживанием их содержания и формы в последовательном режиме от одного периода времени к иному;
- На каждом числовом параметре бухучета и финансовых отчетов, помимо отчета, сделанного в ходе первого отчетно-временного периода, данные хотя бы через 2 года должны быть обеспечены информацией о финансовых позициях предыдущего временного периода;
- Бухгалтерские отчеты должны составляться на государственном (русском) языке и в валюте РФ.
П.1 ПБУ 4/99 задает перечень, содержание и методологию формирования параметров бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, за исключением кредитно-финансовых учреждений и учреждений, находящихся в государственной (муниципальной) собственности. Данное положение не используется при формировании отчетных финансовых показателей для внутренних целей и для органов Росстата, для кредиторов и для прочих целей, если в правилах формирования данной отчетности и информации не предполагается применение ПБУ 4/99.
П. 3 ПБУ 4/99 определяет, что это Положение используется Минфином РФ при установлении:
– типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и инструкции в отношении порядка и формирования их отчетности;
– упрощенного порядка разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности для представителей малого бизнеса и НКО;
– специфики разработки сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– специфики разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации или ликвидации экономических субъектов;
– специфики разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности страховыми компаниями, НПФ; профессиональными участниками рынка ценных бумаг и прочими учреждениями, занимающимися финансовым посредничеством;
– порядка публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.
Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в действующей редакции 2018 г.) [3] определяет содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. В состав главных форм бухгалтерской отчетности экономических субъектов входит «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменении капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Пояснительная записка» и «Аудиторское заключение» [1].
Но на базе ст. 14 закона № 402-ФЗ [2] обязательно в состав бухгалтерской отчетности экономических субъектов входит «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».
П. 13 ПБУ 4/99 говорит о том, что при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов за отчетный год принимается календарный год в период с 01.01 по 31.12 включительно.
Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на бухгалтерских счетах.
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Большое разнообразие видов бухгалтерского баланса обуславливается различными причинами: характером информации, на базе которых формируется бухгалтерский баланс, временем его фактического составления, функциональным назначением, способом отражения информации и набором иных факторов.
Рис. 1. Структура бухгалтерского баланса
На рисунке 1 представлена структура бухгалтерского баланса. Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.
Форма отчетности «Отчет о финансовых результатах» была установлена Минфином в 2012 г. Структура данного документа позволяет исчислить все виды прибыли предприятий в следующей последовательности (согласно строкам Отчета):
Валовая прибыль (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120 (1)
Прибыль от продаж (строка 2200) = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220 (2)
Прибыль до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350 (3)
Чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 +/- строка 2430 +/- строка 2450 — строка 2460 (4)
Ключевым стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности экономических субъектов по МСФО, является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в котором обозначены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также перечисленные в таблице 1 требования [5].
Таблица 1
Требования кформированию финансовой отчетности экономических субъектов по МСФО
|
№п/п |
Наименование требований |
Описание требований |
|
1 |
Требование полноты (ТП) |
Данные в отчетности должны быть полными с учетом существенности и издержек на ее формирование. |
|
2 |
Требование своевременности (ТС) |
Отражение в своевременном режиме данных в отчетности с учетом балансирования между уровнями уместности и надежности данных. |
|
3 |
Требование осмотрительности (ТО) |
ТО — это осторожность в формировании мнений, требуемых при проведении расчетов в условиях неопределенности. |
|
4 |
Требование приоритета содержания перед формой (ТПСПФ) |
Операции и иные события должны быть учтены и представлены в согласно их сути и экономической реальности, а не только согласно правовой форме. |
|
5 |
Требование непротиворечивости (ТН) |
ТН в МСФО не определено. |
|
6 |
Требование рациональности (ТР) |
ТР в части ведения учета в МСФО не определено. Но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности есть положение о нужности балансирования между выгодами, получаемыми от данных и издержками на их сбор. |
Согласно п. 8 МСФО (IAS) 1 в состав полного комплекта финансовой отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств и примечания.
Таким образом, резюмируя итоги данной статьи, необходимо отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, имея в своем составе шесть основных, в т. ч. три обязательных формы, призвана давать широкое представление для своих пользователей о своем экономическом положении.
Литература:
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018 № 112-ФЗ).
- Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017 № 481-ФЗ).
- Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина России от 6.03.2018 № 41н).
- Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. изменений, внесенных Решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17–1010).
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
