Планирование внутреннего аудита расчетов с контрагентами в коммерческих организациях



Планирование внутреннего аудита — это самостоятельный и обязательный этап.

Главное значение планирования внутреннего аудита расчетов с контрагентами — получение достаточного и качественного количества информации, которое позволит сформировать объективное мнение о достоверном учете кредиторской и дебиторской задолженности.

Составляя общий план и программу внутреннего аудита расчетов с контрагентами, Общество обязано учитывать требования федерального правила стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита».

До составления общего плана, должностное лицо, на которое возложена функция проведения аудита обязано:

‒ оценить эффективность системы внутреннего контроля Общества и произвести оценку ее надежности для планирования объема аудиторских процедур по существу;

‒ установить приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, при которых аудиторская организация будет считать бухгалтерскую отчетность достоверной, что также позволит выявить значимые для аудита области и необходимые аудиторские процедуры по существу.

Должностному лицу необходимо придерживаться определенных действий при составлении плана и программы аудита, а именно:

1. Знать учетную политику Общества и систему бухгалтерского учета.
2. Провести анализ эффективности системы внутреннего мониторинга отчетности.
3. Конкретизировать пределы значимых показателей.
4. Построить модель выборки для аудиторского обследования.
5. Разработать программу аудита с установленными сроками выполнения каждой операции.

Блок-схема «Планирование внутреннего аудита расчетов с контрагентами» Общества представлена рисунком 1.

В первом пункте блока-схемы «Составление плана внутреннего аудита расчетов с контрагентами» должностное лицо указывает перечень планируемых работ, период проведения, ответственных лиц и примечания в ходе выполнения плана.

Составленный план лан служит руководством в осуществлении программы внутреннего аудита расчетов с контрагентами.

Рис. 1. Блок-схема «Планирование внутреннего аудита расчетов с контрагентами»

В процессе внутреннего аудита Общества могут возникать основания для пересмотра отдельных положений плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений должностному лицу следует подробно документировать.

На основе составленного плана внутреннего аудита должностным лицом разрабатывается и составляется программа проведения внутреннего аудита расчетов с контрагентами. Программа внутреннего аудита расчетов с контрагентами представляет собой развитием составленного плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимый для практической реализации плана внутреннего аудита расчетов с контрагентами. Составленная таким образом программа для проведения внутреннего аудита расчетов с контрагентами служит подробной инструкцией, а также средством контроля качества работы.

Должностному лицу следует:

‒ документально оформить программу внутреннего аудита расчетов с контрагентами;

‒ обозначить номером (кодом) каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторская программа внутреннего аудита расчетов с контрагентами выступает средством контроля аудиторских процедур и проводится в виде тестов.

Тесты — совокупность действий, предназначенных для сбора необходимой информации и направленных на выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

В зависимости от изменений условий проведения внутреннего аудита расчетов с контрагентами и результатов аудиторских процедур программа внутреннего аудита может пересматриваться. Причины и результаты документируются.

Фактическим материалом для составления внутреннего аудиторского отчета являются выводы должностного лица — аудитора по каждому разделу аудиторской программы.

При разработке программы аудита необходимо:

‒ заложить как можно больше процедур аудиторского контроля, перечень операций, предусмотренных планом;

‒ предусмотреть справочный материал по составлению графика работ и контроля выполненных работ.

‒ программу целесообразно подразделять по разделам бухгалтерского учета;

‒ установить связь между каждым разделом программы.

После утверждения программы внутреннего аудита, должностное лицо обязано приступить к внутреннему аудиту участка расчетов с контрагентами.

В целях эффективного проведения внутреннего аудита расчетов с контрагентами были разработаны рабочие документы при проверке достоверности отражения коммерческой организацией величины дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе разработанной шкалы уровней риска несвоевременности совершения платежей и системы ранжирования контрагентов-дебиторов на категории исходя из удельного веса задолженности отдельного контрагента в общей сумме задолженности.

Рассмотрим разработанные рабочие документы аудитора при анализе дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 1

Рабочий документ аудитора при проверке достоверности учета кредиторской задолженности вбухгалтерской (финансовой) отчетности

Показатель кредиторской задолженности	Всего конец периода	в том числе по срокам просрочки платежа			Примечания
		0–30	30–60	60–90
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1 категории
1.1 Предприятие № 1
1.2 Предприятие № 2
1.3 Предприятие № 3
2. Расчеты с поставщиками и подрядчикам 1 категории
2.1 Предприятие № 1
2.2 Предприятие № 2
2.3 Предприятие № 3
2. Расчеты с поставщиками и подрядчикам 3 категории
3.1 Предприятие № 1
3.2 Предприятие № 2
3.3 Предприятие № 3

Данный документ составлен исходя из условий шкалы уровней риска несвоевременности совершения платежей, определяемого исходя из условий договоров, планировать порядок и сроки погашения текущих обязательств перед контрагентами.

Таблица 2

Рабочий документ аудитора при проверке достоверности учета дебиторской задолженности вбухгалтерской (финансовой) отчетности

Показатель дебиторской задолженности	Всего конец периода	Удель­ный вес, %	в том числе по срокам просрочки платежа			Приме­чания
			0–30	30–60	60–90
1. Расчеты с покупателями и заказчиками 1 категории
1.1 Предприятие № 1
1.2 Предприятие № 2
1.3 Предприятие № 3
2. Расчеты с покупателями и заказчиками 2 категории
2.1 Предприятие № 1
2.2 Предприятие № 2
2.3 Предприятие № 3
2. Расчеты с покупателями и заказчиками 3 категории
3.1 Предприятие № 1
3.2 Предприятие № 2
3.3 Предприятие № 3

Данный рабочий документ составлен исходя из ранжирования дебиторов на категории исходя из удельного веса задолженности отдельного контрагента в общей системе задолженности и сроках просрочки платежей контрагентами-дебиторами.

И третий рабочий документ представлен в таблице 3. Его название «единый» исходит из того, что информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится в одном документе.

Существует определенный порядок проведение внутреннего аудита кредиторской и дебиторской задолженности.

Процесс начинается с совещания должностного лица, проводимого аудит с начальником и работниками участка расчетов с контрагентами. На общем совещании производятся разъяснения задач и способов проверки, уточняются детали намеченного плана внутреннего аудита расчетов с контрагентами.

При проведении внутреннего аудита расчетов с контрагентами производится сбор аудиторских доказательств с помощью:

‒ опросов;

‒ изучения необходимых документов;

‒ проведения наблюдения.

При осуществлении внутреннего аудита с контрагентами обязательно проверяют:

‒ по всем ли поставкам и отгрузкам имеются подписанные договоры с контрагентами;

‒ обоснованно ли отнесены суммы к числу кредиторской и дебиторской задолженности;

– анализируются корреспонденции счетов при отражении операций по 60, 62 и 76 счетам бухгалтерского учета;

‒ проводится сверка аналитики с данными журналов-ордеров и баланса.

Все данные проверки фиксируются на бумажном носителе формата А4, заверенного печатью Общества. Фиксируемые формулировки должны быть конкретными.

Таблица 3

Единый рабочий документ при проверке достоверности отражения коммерческой организацией величины дебиторской икредиторской задолженности вбухгалтерской (финансовой) отчетности

Наименование дебитора/кредитора	Категория дебитора/ кредитора	За что числится задолженность	Дата начала задолженности	Сумма задолженности, тыс. руб.		Документ, подтверждающий задолженность
				ДЗ	КЗ
АО агрофирма «Приазовье»	1 категория	Поставка ДТ	01.07.2018	2085		Акт сверки № 1 от 01.11.2018
ООО «Форум»	2 категория	Оказанные услуги	01.09.2018		1075	Акт сверки № 2 от 01.11.2018

При осуществлении аудита с контрагентами обязательно проверяют:

‒ по всем ли поставкам и отгрузкам имеются подписанные договоры с контрагентами;

‒ обоснованно ли отнесены суммы к числу кредиторской и дебиторской задолженности;

‒ анализируются корреспонденции счетов при отражении операций по 60, 62 и 76 счетам бухгалтерского учета;

‒ проводится сверка аналитики с данными журналов-ордеров и баланса.

Литература:

1. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие (Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2015.
2. Андреев В. Д. Практический аудит. Справочное пособие. — М.: Экономика, 2013 г.
3. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. ч. 1 и 2. — М.: Бухгалтерский учет. — 2011.
4. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2015.
5. Воронина Л. И. Основы бухгалтерского аудита: Учебное пособие, в 2-х частях. — М.: “Изд. ПРИОР”, 2010.
6. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит:Учеб.пособие.-М.:Иннфра-М., 2012.
7. Справочно-правовая система «Консультант плюс.