Основные методы учета внеоборотных активов в России и в зарубежных странах



Регламентирование в учете основных средств и нематериальных активов в российском и международном стандартах различаются по многим аспектам. В ряде из них отличия связаны с техническими тонкостями, однако, есть и существенные. Рассмотрим основные сходства и отличия в учете основных средств в данной статье.

Ключевые внеоборотные активы, учет, МСФО, основные средства, нематериальные активы.

Регламент учета основных средств в МСФО формируется отдельным стандартом, а именно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». По российским стандартам учета ему соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с МСФО 16, а также ПБУ 6/01 к основным средствам относят активы, по которым сроки использования превышают один год. При этом, стоимость основных средств списывается посредством амортизации.

Таблица 1

Основные сходства иразличия вучете основных средств по системе РСБУ иМСФО

Характеристика	Сходства	Отличия
Определение основных средств	Совпадает	-
Критерии признания основных средств	—	В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств
Первоначальная оценка основных средств	Совпадает, за исключением, отличий	По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37; Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23; При приобретении основных на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Последующая оценка основных средств	Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости	ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
Отражение обесценения основных средств	-	МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS)36)
Срок полезной службы	Правила определения отсутствуют	-
Амортизация	Соответствие методов амортизации	По РСБУ базой для начисления амортизации является фактическая стоимость приобретения объектов основных средств (п. 17–19 ПБУ 6/01) В МСФО амортизация начисляется с разницы между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — сумма, которую организация рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода его использования за вычетом затрат по ликвидации/выбытии объекта (п. 6 IAS 16)
Раскрытие информации в отчетности	Совпадают отдельные показатели	В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.

По международным стандартам нет ограничений по стоимости основных средств. По российским стандартам, в соответствии с ПБУ 6/01, в случае не превышения стоимости актива по сумме в 40 000 руб., его можно отнести на материально-производственные запасы. Поэтому большинство организаций применяют данное разрешение.

Также в системе российского учета в основные средства включаются объекты социальной инфраструктуры, в том случае, если они не дают дохода. По МСФО объекты, которые не приносят прибыль, не считаются основными средствами.

Согласно и МСФО, и РСБУ, основные средства оцениваются по фактической себестоимости на момент приобретения или постройки объекта. Стоимость определяется из первоначальной (покупной) цены, налогов и пошлин, которые не возмещаются, а также прочих затрат, понесенных при приобретении актива, и т. д.

Однако если у компании существует обязанность демонтировать в будущем данные основные средства, по МСФО в первоначальную стоимость включается резерв под демонтаж. Величина резерва формируется из затрат на демонтаж, ликвидацию актива и восстановление площадки для производства, на которой он находился. При создании резерва используется специальный МСФО 37 (IAS) «Резервы, условные обязательства и условные активы». [1, с. 44],

Также, в системе МСФО свои правила определения первоначальной стоимости основных средств, в случае, когда они приобретаются с отсрочкой платежа. Это связано с тем, что МСФО 16 прописывает: фактическая себестоимость — это вариант стоимости основных активов при их срочной оплате на дату признания. Следовательно, первоначальную стоимость основного средства, который будет оплачен в рассрочку, рассчитывают с учетом того, что предприятие будет иметь возможность использовать данную сумму, которая в результате единовременной оплаты могла бы быть отправлена продавцу. Поэтому все планируемые выплаты дисконтируются посредством определенных коэффициентов к текущему моменту. Так происходит формирование стоимости основного средства, по которой он ставится на бухгалтерский учет. Получаемая в результате разница, учитывается в виде процентных расходов.

Главные различия в учете основных средств заключаются в сроке, в течение которого амортизируется объект. По МСФО управлению предприятия дается право определять сроки службы основных средств в соответствии с тем, на протяжении какого временного периода предприятие планирует получать доход от их использования.

Хотя аналогичное положение зафиксировано в ПБУ 6/01, на практике в целях бухгалтерского учета до сих пор используются нормы амортизации, которые были еще установлены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. И также на практике все объекты основных средств используются значительно дольше предполагаемого срока. А возможность пересмотра срока амортизации возможна лишь после проведения модернизации, либо реконструкции».. [2, с. 333],

По нематериальным активам, согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», наблюдается соответствие друг другу.

Различия в признании нематериального актива по данным РСБУ и МСФО приведем в таблице 2

Таблица 2

Различия признания нематериальных активов по МСФО иРСБУ

Объекты учета	Классификация объектов учета согласно
	ПБУ 14/2000	МСФО 38
Деловая репутация	НМА	Выведена из сферы действия стандарта и регулируется IFRS 3
Товарные знаки, бренды	Могут быть учеты в составе НМА	Могут быть учеты в составе НМА, за исключением созданных организацией
Лицензии	Не относятся к НМА	Могут быть учтены в составе НМА
Организационные расходы при образовании юридических лиц	НМА	Не относятся к НМА

Однако по РСБУ обозначены правила для признания нематериального актива, согласно которых требуются документы, подтверждающие наличие нематериального актива и исключительные права на него у организации. По МСФО 38 главным критерием отнесения актива к нематериальным есть способность предприятия извлекать экономическую выгоду от использования нематериального актива. Акцента на наличие документов не сделано».. [3, с. 101],

Также по МСФО нет ограничения по сроку использования нематериальных активов. В регламенте же ПБУ 14/2000, нематериальные активы должны применяться сроком более 12 месяцев.

По ПБУ 14/2000 к нематериальным активам можно отнести организационные расходы, которые понесла организация при создании юридического лица. Имеются в виду расходы, которые признаны в соответствии с учредительными документами долей вклада учредителей в уставный капитал организации. А МСФО 38 не считает организационные расходы как нематериальные активы, так как они непосредственно не связаны с получением дохода.

Другие отличия учета нематериальных активов по международным стандартам от российских стандартов идентичны отличиям в основных средствах. Имеется в виду различие в методах амортизации, необходимость согласно МСФО проверять активы на обесценение, возможность изменять срок использования и метод амортизации — по международным стандартам.

Литература:

1. Кирьянова З. В., Е. И. (2013) Анализ финансовой отчетности М.: С.44
2. А.И. (2013) Бухгалтерская финансовая отчетность // учебник. М.: Изд. 2-е, доп. и перераб., С.333.
3. Филатова Т. В. (2013) менеджмент: Учебное М.: ИНФРА-М, С.101.