В статье рассмотрены особенности налогообложения объектов недвижимости по кадастровой и инвентаризационной стоимости. Данный вопрос является актуальным в силу действия переходного периода. Он заключается в исчислении налога на имущество физических лиц с использованием коэффициента—дефлятора из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости. Переходный период длится четыре налоговых периода, в пятый налоговый период (2020 год) величина налога будет исчисляться полностью из кадастровой стоимости. Главным вопросом остается увеличение размера налога. Не смотря на введение переходного периода с целью уменьшения налоговой нагрузки на граждан, при непростой социально-экономической обстановке в стране, данное действие со стороны государства может вызвать недовольство среди населения. Увеличение размера налога на имущество физических лиц особенно коснётся владельце элитной недвижимости.
Ключевые слова: налог на имущество физических лиц, кадастровая стоимость, инвентаризационная стоимость, объекты недвижимости, элитная недвижимость.
In the article features of the taxation of real estate objects on cadastral and inventory cost are considered. This issue is relevant due to the transition period. It consists in calculating the tax on the property of individuals using the deflator coefficient from the inventory value of the property. The transition period lasts four tax periods in the fifth tax period (2020), the tax amount will be calculated entirely from the cadastral value. The main issue remains to increase the amount of tax. Despite the introduction of a transitional period to reduce the tax burden on citizens in the difficult social and economic situation in the country, this action by the state can cause discontent among the population. The increase in the tax on property of individuals will especially affect the owner of the elite real estate.
Keywords: tax on property of individuals, cadastral value, inventory value, real estate, elite real estate.
Переходный период с налогообложения объектов недвижимости по инвентаризационной стоимости к налогообложению по кадастровой стоимости заканчивается в 2020 году [2]. Таким образом, к данному сроку на территории Российской Федерации налогообложение объектов недвижимости должно полностью исчисляется из кадастровой стоимости [4].
Согласно п.1 ст.401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) следующие имущество [3]:
– Жилой дом;
– Жилое помещение (квартира, комната);
– Гараж, машино-место;
– Единый недвижимый комплекс;
– Объект незавершенного строительства;
– Иные здания, строения, сооружения, помещения.
В отношении каждого объекта недвижимости налоговая база определяется как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учётом коэффициента — дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных до 1 марта 2013 года, содержащихся в налоговых органах [3].
Для уменьшения налоговой нагрузки на граждан предусмотрен постепенный переход, определенный в четыре налоговых периода. Сумма налога определяется по формуле 1 [3]:
Н = (Н1-Н2)*К+Н2(1)
Где Н — сумма налога, подлежащая уплате;
Н1— сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости;
Н2 — сумма налога, исчисленная из инвентаризационной стоимости;
К— коэффициент (для первого налогового периода 0,2; для второго 0,4; для третьего 0,6; для четвертого 0,8) [1].
Начиная с пятого налогового периода, а именно с 2020 года, налоговая база будет определятся исходя их кадастровой стоимости без учета понижающих коэффициентов, соответственно использование инвентаризационной стоимости при исчислении налога будет прекращено [5].
Определение суммы налога исходя из кадастровой стоимости осуществляться с учетом вычета, для каждого он свой (таблица 1) [3].
Таблица 1
Льготы при определении кадастровой стоимости
|
№пп |
Вид объекта недвижимости |
Размер льготы, применяемый при исчислении налоговой базы |
|
1 |
Квартира |
Уменьшение на 20 м2 |
|
2 |
Комната |
Уменьшение на 10 м2 |
|
3 |
Жилой дом |
Уменьшение на 50 м2 |
|
4 |
Единый недвижимый комплекс |
Уменьшение кадастровой стоимости на 1 миллион рублей |
При определении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости применяются следующее налоговые ставки, которые делается на четыре категории, в зависимости от величины кадастровой стоимости объекта недвижимости (таблица 2) [3].
Таблица 2
Налоговая ставка при исчислении налога из кадастровой стоимости объекта налогообложения
|
№пп |
Кадастровая стоимость объекта налогообложения |
Ставка налога |
|
1 |
До 10 мил. рублей (включительно) |
0,1 % |
|
2 |
Свыше 10 мил. рублей до 20 мил. Рублей (включительно) |
0,15 % |
|
3 |
Свыше 20 мил. рублей до 50 мил. Рублей (включительно) |
0,2 % |
|
4 |
Свыше 50 мил. рублей до 300 мил. Рублей (включительно) |
0,3 % |
При определении налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения применяются налоговые ставки, которые зависят от величины инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и делятся на три категории (таблица 3) [3].
Таблица 3
Налоговая ставка при исчислении налога из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения
|
№пп |
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент— дефлятор (с учетом доли налогоплательщика вправе общей собственности на каждый из таких объектов) |
Ставка налога |
|
1 |
До 300 000 рублей включительно |
До 1 % включительно |
|
2 |
Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно |
До 0,1— 0,3 % включительно |
|
3 |
Свыше 500 000 рублей |
Свыше 0,3–0,2 % включительно |
В таблице 4 произведен расчет для трех объектов налогообложения, который отражает изменения, происходящие с величиной налога на имущество физических лиц с начала переходного периода до 2020 года, когда налог будет исчисляется только исходя из кадастровой стоимости [3].
Таблица 4
Расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости
|
№пп |
Исходные данные |
1 кв. |
2 кв. |
3 кв. |
|
1 |
Кадастровая стоимость, руб. |
3 053 167,62 |
6 122 417, 36 |
23 851 238,89 |
|
2 |
Налоговая ставка |
0,1 % |
0,1 % |
0,2 % |
|
3 |
Площадь объекта налогообложения, м2 |
32 |
48,5 |
109 |
|
4 |
Сумма налога, исчисленная из инвентаризационной стоимости, руб. |
1069,00 |
2138,86 |
4277,65 |
|
5 |
Вычет |
1 908 229, 76 (3 053 167,62/32*20) |
2 524 708,18 (6 122 417,36/48,5*20) |
4 376 374,10 (23 851 238, 89/109*20) |
|
6 |
Налоговая база, руб. |
1 144 937, 86 (3 053 167,62–1 908 229,76) |
3 597 709,18 (6 122 417,36–2 524 708,18) |
19 474 864,79 (23 851 238,89- 4 376 374,10) |
|
7 |
Сумма налога, иссаленная от кадастровой стоимости (с учетом вычета) |
1 144,93 |
3 597,70 |
38 949,72 |
|
8 |
Сумма налога к уплате за 2016 год |
1084,18 |
2430,62 |
11212,06 |
|
9 |
Сумма налога к уплате за 2017 год |
1099,37 |
2722,39 |
18146,47 |
|
10 |
Сумма налога к уплате за 2018 год |
1114,55 |
3014,16 |
25080,89 |
|
11 |
Сумма налога к уплате за 2019 год |
1129,74 |
3305,93 |
32015,30 |
|
12 |
Сумма налога к уплате начиная с 2020 года |
3053,16 |
6122,41 |
47702,47 |
Таким образом, уход от исчисления налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения приведет к увеличению размера суммы, необходимой заплатить в бюджет. Для большинства собственников сумма увеличится в 3 раза, для владельцев элитной недвижимости, кадастровая стоимость которой превышает 20 миллионов рублей, сумма увеличится в 10 раз. На сегодняшний день любой категории населения принять увеличение налоговых сборов будет тяжело. Если учесть, что определение размера кадастровой стоимости части объектов недвижимости на территории Российской Федерации обжалуется в судебном порядке, в силу значительного ее увеличения, то вероятнее всего, что при окончании переходного периода судебные иски будут подаваться с целью уменьшения налога на конкретный объект недвижимости.
Немаловажным фактором является непростая эконмическая ситуация в стране, с постоянным ростом цен. Таким образом финансовая нагрузка, и без того большая, увеличится за счет обязательных налоговых платежей, что приведет к социальному недовольству [7].
Увеличение налоговых сборов особо ситуацию не исправит, так как данным действием государство пытается устранить следствие, а не причину. Причина, в том числе малого сбора налогов, заключается в отсутствии достоверных сведений об объектах налогообложения в едином государственном реестре недвижимости [6].
Данная проблема могла бы быть решена быстро при возращении к государственному техническому учету, с доработкой существующей на сегодняшний день законодательной базы и грамотным финансовым расчетом затрат на осуществление данного процесса.
Литература:
- Справочная информация: «Коэффициенты-дефляторы, применяемые для целей глав 23, 26.2, главы 26.3, 26.5, 32, 33 НК РФ»: [Электронный ресурс]. — Режим доступа http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_71761 (дата обращения: 11.01.2019).
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2018).: [Электронный ресурс]. — Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 (дата обращения: 11.01.2019).
- Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»: [Электронный ресурс]. — Режим доступа http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_169428 (дата обращения: 11.01.2019).
- Приказ Минземстроя РФ от 04.08.1998 N 37 (ред. от 04.09.2000) «Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации»»(с изм. и доп., вступающими в силу с 19.05.2008): [Электронный ресурс]. — Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_62380/#dst100259 (дата обращения 11.01.2019).
- Чукунова И. В., Кальтымова С. А. Влияние изменений в государственной кадастровой оценке недвижимости на размер налога на имущество физических лиц/ [Электронный ресурс]/Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=26197756 (дата обращения 11.01.2019)
- Хянненен В. Е. Конкретизация налогового законодательства органами местного самоуправления на примере установления налога на имущество физических лиц/ [Электронный ресурс]/Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=24199704 (дата обращения 11.01.2019).
- Мигашкина Е. С. Реформирование налога на имущество физических лиц и его влияние на доходы бюджета/ [Электронный ресурс]/Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=25694288 (дата обращения 11.01.2019).
