Статья посвящена рассмотрению вопросов бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях. Обоснована возможность признания инвестиций в человеческий капитал в качестве объекта бухгалтерского наблюдения. Определены этапы разработки методики бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал.
Ключевые слова: человеческий капитал, спортивная организация, бухгалтерский учет, актив, инвестиция.
В настоящее время роль человеческого капитала в развитии экономических субъектов на макро- и микроуровнях приобретает новое значение, становясь важнейшим фактором, обеспечивающим интенсивный экономический рост как отдельно взятой компании, так и национальной экономики в целом.
Профессиональные спортивные организации являются ярким примером субъектов, где конкурентные преимущества, в большей степени, определяются человеческим капиталом в виде умственных и физических способностей их работников — спортсменов, тренеров и иного персонала.
В спортивной сфере инвестиции в человеческий капитал составляют значительную величину, особенно это характерно для клубных видов спорта, как например, футбол, хоккей, баскетбол и др. Современная бухгалтерская (финансовая) отчетность профессиональных спортивных клубов не содержит информации об инвестициях в развитие человеческого капитала, что снижает степень ее информативности. В связи с этим разработка соответствующих методов отражения данных в бухгалтерском учете и показателей отчетности является чрезвычайно актуальной.
Внимание отечественных исследователей в области бухгалтерского учета к категории человеческого капитала было впервые обращено лишь в начале 1990-х годов. Среди наиболее недавних работ стоит отметить научное исследование кандидата экономических наук Гошуновой Анны Валерьевны, посвященное особенностям учета инвестиций в человеческий капитал конкретно в профессиональных спортивных организациях.
Согласно классификации, предложенной Гошуновой А. В., с позиции профессиональной спортивной организации инвестиции в человеческий капитал могут осуществляться в следующих формах:
- Инвестиции, осуществляемые в рамках трансферного контракта о переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую;
- Инвестиции, осуществляемые на основе трансферного контракта о временном переходе спортсмена из одной спортивной организации в другую на условиях аренды;
- Инвестиции, осуществляемые в сектор молодежного спорта в рамках спортивной школы. [1, с.157]
В соответствии с российскими стандартами инвестиции в человеческий капитал не признаются объектом бухгалтерского учета, а информация о персонале формируется лишь в рамках кадрового учета. [3] Однако за рубежом данная учетная деятельность развивается в теоретическом аспекте на протяжении нескольких десятилетий, более того, уже имеется опыт ее практического внедрения.
Введение нового объекта бухгалтерского наблюдения — инвестиций в человеческий капитал — может существенным образом повысить информативность системы бухгалтерского учета, а также расширить возможности применения экономического анализа для оценки деятельности организации. В данной статье мы будем исходить из посылки о том, что инвестиции в человеческий капитал могут быть потенциально отнесены к активам организации.
В процессе разработки методики бухгалтерского учета инвестиций в человеческий капитал в профессиональной спортивной организации можно выделить три последовательных этапа, на каждом из которых предстоит решить определенный круг проблем:
- Определение правил идентификация актива. Данный этап является первоочередным, поскольку сначала необходимо отделить конкретный актив от любого иного имущества, и только потом применять какую-либо методологию отражения данного актива в бухгалтерском учете;
- Определение критериев признания актива. После идентификации актива необходимо определить критерии, соответствие которым будет служить основанием для признания актива в качестве объекта бухгалтерского учета;
- Разработка методологии стоимостной оценки актива. На данном этапе необходимо оценить актив в денежном выражении.
Для определения правил идентификации актива необходимо обратиться к самому определению понятия «актив». Поскольку в российских стандартах бухгалтерского учета не содержится общего понятия актива, а все активы и соответствующие критерии их признания разделены на группы, рассмотрим подход отнесения объекта к активам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Согласно пп. «a» п. 4.4 Концептуальных основ финансовой отчетности, принятых Советом по МСФО в 2016 г., актив определяется как ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию [2]. Рассмотрим ключевые характеристики инвестиций в человеческий капитал в спортивной отрасли в соответствии с признаками актива, приведенными в определении по МСФО (см. таблицу 1).
Таблица 1
Характеристики инвестиций вчеловеческий капитал вспортивной отрасли ваналогии спонятием актива по МСФО
|
Ключевая характеристика актива по МСФО |
Обоснование характеристики применительно кинвестициям вчеловеческий капитал вспортивной организации |
|
Контроль со стороны организации |
Все спортсмены, вне зависимости от того, пришли ли они в организацию в результате трансфера из другой спортивной организации или являются воспитанниками собственной системы подготовки спортсменов, должны быть зарегистрированы в федерации соответствующего вида спорта или ином уполномоченном органе. Контроль организации проявляется во владении правами на регистрацию спортсмена, что документально подтверждается контрактом, на основании которого спортсмен выступает от имени данной организации. |
|
Результат прошлых событий |
Для игроков, чей переход в клуб состоялся в результате трансфера, достаточно четко можно определить прошлое событие в виде транзакционных издержек по заключению сделки и подписанию контракта, а также самой суммы выплат по контракту. Для собственных воспитанников ситуация менее определенная, так как прошлыми событиями могут выступать селекционные мероприятия, тренировочный процесс, восстановительные процедуры и иные, в результате которых организация получает высококвалифицированного спортсмена в своем штате. |
|
Будущие экономические выгоды |
Инвестиции в каждого отдельно взятого спортсмена в организации нужно рассматривать в отдельности. Один спортсмен может быть заменен другим, но любой из них, выступающий от имени спортивной организации, будет непосредственно способствовать приращению будущих экономических выгод. |
С учетом характеристик, представленных в таблице 1, можно сделать вывод, что инвестиции в человеческий капитал могут выступать в качестве потенциального актива, хотя некоторое вопросы требуют более детального рассмотрения.
На следующем этапе необходимо определить критерии признания объекта в качестве актива. Согласно п.4.4. Концептуальных основ финансовой отчетности, принятых Советом по МСФО, актив признается в бухгалтерском балансе, если поступление в организацию будущих экономических выгод представляется вероятным, и актив имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена. [2]
Вероятность поступления в спортивную организацию будущих экономических выгод в результате осуществления инвестиций в человеческий капитал гарантируется контрактом с профессиональным спортсменом, который в течение определенного условиями периода времени обязан выступать от имени данной организации.
Для определения первоначальной стоимости актива в виде инвестиций в человеческий капитал необходимо решить вопрос, касающийся применяемого метода стоимостной оценки данного актива. Британский ученый и старший лектор Стерлингского университета (Шотландия, Великобритания) Стивен Морроу предложил три методики оценки инвестиций в человеческий капитал, который в настоящий момент применяются профессиональными футбольными клубами:
- Историческая модель затрат — первоначальная стоимость инвестиций в человеческий капитал формируется путем капитализации всех затрат спортивной организации, понесенных при регистрации игрока в спортивной федерации. В дальнейшем актив амортизируется в течение срока действия контракта. Данный метод применяется профессиональными клубами Шотландии, к примеру, «Селтик», «Хартс» и «Рейнджерс»;
- Модель мультипликатора доходов — текущая стоимость инвестиций в конкретного спортсмена определяется с применением мультипликатора к доходам данного спортсмена. На практике применяется Союзом европейских футбольных ассоциаций (англ. UEFA) для оценки переходов свободных агентов (игроков, не имеющих действующих контрактов с каким-либо клубом). Значение коэффициента в данном случае зависит от возраста футболиста;
- Метод оценки руководителей — стоимостная оценка конкретного игрока определяется решением менеджмента футбольного клуба. К примеру, данный метод применяется английским профессиональным футбольным клубом «Шеффилд Юнайтед». Оценка игроков осуществляется по итогам совещания Совета директоров и менеджмента клуба. Как правило, стоимость каждого игрока устанавливается на уровне цены, которая, по мнению руководства, является приемлемой для данного конкретного игрока. [4, с.82–86]
Перечисленные подходы являются лишь некоторыми из предлагаемых в настоящее время для оценки инвестиций в человеческий капитал. Выбор конкретного метода оценки определяется особенностями спортивной организации, в том числе, видом спорта, структурой финансирования деятельности, применяемой трансферной политикой, правилами перехода спортсменов из одной организации в другую, устанавливаемыми федерацией соответствующего вида спорта и т. д.
Таким образом, можно сделать вывод, что инвестиции в человеческий капитал имеют все посылки для того, чтобы быть признанными в качестве активов, в частности, в профессиональных спортивных организациях. Тем не менее, внедрение нового объекта бухгалтерского учета — сложный процесс, в ходе которого предстоит последовательно решить большое количество проблем. Применительно к отрасли спорта высших достижений, адаптация зарубежного опыта в сфере отражения информации об инвестициях в человеческий капитал может значительным образом повысить информативность внешней отчетности российских спортивных организаций. В дополнении к этому, систематизация сведений об инвестициях в человеческий капитал в результате создаст информационную базу для анализа деятельности субъектов спорта высших достижений, что позволит оценить их деятельность с позиций, которые ранее не учитывались при составлении аналитических отчетов.
Литература:
- Гошунова, А. В. Учет инвестиций в человеческий капитал в профессиональных спортивных организациях: дисс. … канд. эк. наук: 08.00.12 / Гошунова Анна Валерьевна. — НН., 2014. — 240 с.
- Концептуальные основы финансовой отчетности: принят Советом по Международным стандартам финансовой отчетности в 2016г. (ред. 29.01.2018). // Министрество финансов Российской Федерации. URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf (дата обращения: 11.01.2019).
- Бухгалтерский учет человеческого капитала // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-chelovecheskogo-kapitala (дата обращения: 24.01.2019).
- Stephen Morrow. Football Players as Human Assets. Measurement as the Critical Factor in Asset Recognition: A Case Study Investigation. // Journal of Human Resource Costing & Accounting. — 1996. — С. 75–97.
