Развитие налогового законодательства по стимулированию разработки ТРИЗ



Для стимулирования роста объемов добычи углеводородного сырья важную роль играют льготы по налогу на добычу полезных ископаем. Налоговые льготы распространяются главным образом на трудноизвлекаемые запасы нефти. Разработанная система налогового стимулирования добычи ТРИЗ включает в себя множество различных видов преференций в виде нулевого значения ставки НДПИ, пониженных коэффициентов в формуле расчета НДПИ, специального порядка расчета налоговой базы для ряда месторождений.

Ключевые слова: трудноизвлекаемые запасы, нефть, добыча нефти,ТРИЗ, углеводородное сырье, налоговая ставка, извлекаемый запас нефти, добыча нефти, налоговое законодательство.

Для сохранения позитивной динамики Минэнерго России совместно с другими органами власти проводится работа по оптимизации налоговой политики в отрасли, в том числе продолжается реализация «большого налогового маневра» [4].

Результаты этой работы достаточно позитивны. Так, добыча нефти в новых регионах — в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке — приросла на 8,3 %, почти до 70 млн т., добыча нефти на шельфе выросла на 17,4 %, более чем до 22 млн т, а добыча «трудной» нефти достигла 37 млн т, увеличившись за год на 12,1 %. В этой связи необходимо менять принципы налогообложения нефтяной отрасли с сохранением общего уровня бюджетных поступлений. Очевидно, что изъятие природной ренты с помощью оборотных фискальных инструментов (НДПИ и экспортная пошлина) не оказывает стимулирующего влияния на повышение коэффициента извлечения нефти. Оно просто не оставляет средств для инвестирования в новые эффективные технологии [4].

В этой связи целесообразно введение новой системы налогообложения нефтяной отрасли, основанной на экономических показателях разработки месторождений, привязанной к финансовому результату, т. е. принятие законопроекта, предусматривающего введение НДД.

Под льготами для плательщиков НДПИ правомерно понимать:

– возможность не уплачивать соответствующий налог в принципе;

 возможность пользоваться нулевой ставкой по НДПИ;

 возможность использовать вычеты по соответствующему налогу [5].

При рассмотрении примеров оснований для применения нулевой ставки можно обратить внимание на формулировку, приведенную в подпункте 11 п. 2 ст. 342 НК РФ: налоговая ставка 35 руб. за 1 000 куб. м при добыче природного газа принимается равной нулю, если сумма определенного показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа и вычисляемого по отдельно приведенной методике, с произведением трех сомножителей — ставки для газа, базового значения единицы условного топлива, а также коэффициента сложности добычи газа, будет меньше 0 [5].

В соответствии с п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики, добывающие уголь, могут уменьшить НДПИ на расходы, которые имеют отношение к обеспечению безопасности труда. При этом вместо данной льготы (при ее неприменении) налогоплательщик может включить соответствующие расходы в те издержки, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль [1].

Плательщик НДПИ может применить вычет — в виде уменьшения налогооблагаемой базы (определяемой исходя из стоимости ископаемого) по ископаемому, которое реализуется на рынке, на расходы, связанные с доставкой соответствующего продукта потребителю [5].

Порядок применения данного вычета регламентирован ст. 340 НК РФ. К числу льгот по НДПИ относится возможность:

– не платить данный налог в принципе;

– пользоваться нулевой ставкой по нему;

– применять вычеты.

Исчисление НДПИ для нефти требует дополнения ставки большим количеством добавочных коэффициентов. Ставка для нефти определена в подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ, и с начала 2017 года она установлена в размере 919 руб. за 1 тонну.

Согласно статье 343 НК РФ, величина НДПИ с 2017 года определяется как произведение налоговой ставки (базовой) за тонну обессоленной, обезвоженной и стабилизированной нефти, умноженной на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и уменьшенную на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) [1]:

НДПИ (сумма) = Налоговая ставка (базовая) * Кц — Дм

Формула расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), представленная в статье 342.5 НК РФ, рассчитывается по следующей формуле [1]:

Дм = Кндпи * Кц * (1 — Кв * Кз * Кд * Кдв * Ккан) — Кк

Вместе с данной ставкой необходимо также брать в расчет такие коэффициенты, как:

Кндпи — специфическая ставка налога на добычу полезных ископаемых который равен 559 (устанавливается законодательно в п. 1 ст. 342.5 НК РФ) [1];

Кц (определяется исходя из биржевых цен на нефть), который в апреле 2017 года был равен 7,7642 (сообщение на сайте ФНС России от 18.05.2017);

Кв (отражает степень выработанности участка недр), который обычно соответствует значению между 0,8 и 1, но иногда становится равным 0,3 или же 1 (п. 2 ст. 342.5 НК РФ) [1];

Кз (отражает величину запасов нефти на месторождении), который может быть представлен в разных значениях, но чаще равен 1 (п. 3 ст. 342.5 НК РФ) [1];

Ккан (определяется исходя из специфики региона добычи нефти, а также ее свойств), который также может быть разным, и в числе его самых частых значений — 1 (п. 4 ст. 342.5 НК РФ); Кд (отражает степень сложности добычи нефти), который может составлять 1, 0,2, 0,4, а также 0,8 (п. 2 ст. 342.2 НК РФ) [1];

Кдв (зависит от уровня сложности добычи на месторождении черного золота и выработанности залежи), который часто бывает равен 1 (п. 3 ст. 342.2 НК РФ) [1].

Величина Кк на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно устанавливается на уровне 306.

1. В рамках налогового маневра, результатами которого стали снижение экспортных пошлин и повышение НДПИ, проводимого с целью возмещения выпадающих бюджетных доходов РФ, с 1 января 2015 г. формула расчета ставки НДПИ на сырую нефть была скорректирована (таблица 1) [7].

Таблица 1

Изменение размера налоговой ставки НДПИ [5]

Год	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Размер налоговой ставки, руб./тонна	446	470	493	766	857	919

Как следствие базовая ставка налога на добычу сырой нефти в 2015 г. была увеличена на 55,4 % относительно 2014 г. до 766 руб. за тонну. С 2016 г. ставка выросла до 857 руб., а с 2017 г. — до 919 руб. за тонну, что увеличило нагрузку на нефтегазовый сектор экономики страны [6].

2. С 2009 года коэффициент Кц рассчитывается по формуле:

Кц = (Ц-15) * Р/261

где Ц — уровень цен на нефть сорта «Юралс» (долл.за бар.),

Р — среднее значение курса доллара США к рублю РФ.

На 1 января 2017 года средний уровень цен нефти сорта «Юралс» составляет 53,03 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара США к рублю РФ за все дни налогового периода — 59,9583.

Таким образом, ставка Кц в 2017 году равна 8,7365.

3. Согласно статье 342,5 НК РФ, коэффициент Кв, определяется следующим образом. В случае выработанности запасов конкретного участка недр при значениях больше (равно) 0,8 и меньше (равно) 1, коэффициент рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8–3,5 * N/V

где N — сумма совокупной нефтедобычи на участке недр с учетом потерь в процессе добычи; V — объем начальных извлекаемых запасов нефти всех категорий [1].

В случае выработанности запасов конкретного участка недр при значении больше 1, коэффициент Кв равен 0,3. В иных случаях, равен 1.

Уровень выработанности запасов конкретного участка недр определяется в виде частного от деления суммы совокупной нефтедобычи на начальные извлекаемые запасы нефти.

Если значение Кд для конкретной залежи углеводородного сырья меньше 1, коэффициент Кв, принимается равным 1.

4. Коэффициент Кз определяется следующим образом.

Если объем начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по участку недр менее 5 млн. тонн и уровень выработанности запасов (Cвз) меньше или равен 0,05, используется формула для расчета данного коэффициента:

Кз = 0,125 * Vз + 0,375

где Vз — объем начальных извлекаемых запасов нефти (в млн. тонн).

Порядок расчета коэффициента Кз по формуле не используется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 рублей, поэтому принимается на уровне 1 [1].

Если объем начальных извлекаемых запасов (Vз) участка недр превышает или равен 5 млн. тонн, а уровень выработанности запасов (Cвз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.

5. Согласно статье 342.2 НК РФ, пониженное значение в расчете объема налога на добычу природных ископаемых коэффициента Кд используется в отношении нефти, добыча которой ведется из конкретной залежи углеводородного сырья, и зависит от степени проницаемости и толщины пласта:

0,2 — при проницаемости не более 2×10–3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщине пласта не более 10 метров;

0,4 — при проницаемости не более 2×10–3 мкм и эффективной нефтенасыщенной толщине пласта более 10 метров;

0,8, — при добыче нефти из конкретной залежи тюменской свиты;

1 — при добыче нефти из прочих залежей углеводородного сырья [1].

6. Коэффициент Кдв, согласно статье 342.2 НК РФ, определяется следующим образом. Если значение коэффициента Кд для запасов месторождения углеводородного сырья менее 1, а степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья больше или равен 0,8 и меньше или равен 1, расчет коэффициента Кдв производится по формуле [1]:

Кдв = 3,8–3,5 * Nдв/Vдв

где N — сумма совокупной нефтедобычи на участке недр с учетом потерь в процессе добычи;

V — объем начальных извлекаемых запасов нефти.

Для значения коэффициента Кд в отношении залежей углеводородного сырья менее 1 и степени выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья менее 0,8, коэффициент Кдв равен 1. Для значения коэффициента Кд в отношении залежей углеводородного сырья менее 1 и уровня выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья более 1, коэффициент Кдв равен 0,3 [1].

7. В соответствии со статьей 342.5 НК РФ коэффициент Ккан может приобретать только два значения 0или 1. Коэффициент, равный 0, распространяется на следующие категории нефти:

1) нефть со сверхвысокой степенью вязкости, добыча которой ведется из участков недр, с содержанием нефти по уровню вязкости более 200 мПа*с и менее 10 000 мПа*с (в условиях пласта);

2) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных полностью или частично на территории субъектов РФ таких, как республика Саха (Якутия), Иркутская область, Красноярский край;

3) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных в северной части Северного полярного круга, в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ;

4) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Ненецкого автономного округа, полуострова Ямал в ЯНАО;

5) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных полностью или частично в акватории Черного, Азовского, Охотского и Каспийского морях;

6) нефть, добыча которой ведется на участках недр, расположенных севернее 65 градуса северной широты, а также полностью или частично на территории ЯНАО. В остальных случаях коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти, принимается на уровне 1 [1].

Таким образом, разработанная система налогового стимулирования добычи ТРИЗ включает в себя множество различных видов преференций в виде нулевого значения ставки НДПИ, пониженных коэффициентов в формуле расчета НДПИ, специального порядка расчета налоговой базы для ряда месторождений. Всё это значительно усложняет процесс вычисления НДПИ, а также оказывает отрицательное воздействие на систему менеджмента налогообложения нефтегазовой отрасли страны [8].

При этом стоит отметить, что данные льготы будут иметь стимулирующее действие в области применения инновационных технологий, но для этого требуется увеличения финансовых ресурсов, что может позволить себе не каждое предприятие. Возможным решением поддержания не только крупного, но малого бизнесса нефтегазовой отрасли станет введение налога на добавленный доход. По мнению А. Новака: «Целесообразно введение новой системы налогообложения нефтяной отрасли, основанной на экономических показателях разработки месторождений, привязанной к финансовому результату, т. е. принятие законопроекта, предусматривающего введение НДД» [4].

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Мещерин А. Не налоговый рай, но и не круги ада / А. Мещерин // Нефтегазовая вертикаль, 2015, № 1, с. 24–29.
3. Яковлева-Устинова Т. Налог для пилотов / Т. Яковлева-Устинова // Oil and Gas Journal Russia, 2016, № 11 [110], с. 28–31.
4. Налог на дополнительный доход от добычи нефти планируется распространить на 4 группы месторождений // EnergyLand. URL: http://energyland.info/news-show-tek-neftegaz-165674
5. Закон о налоге на добычу ископаемых // ADM-KUZMINSKIY. URL: http://adm-kuzminskiy.ru/zakon-o-naloge-na-dobychu-iskopaemyh/
6. Справочная информация: «Данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти» (в целях применения главы 26 Налогового кодекса РФ). [Электронный ресурс]. — Режим доступа свободный. — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_50642/
7. Бесплатная Интернет Библиотека // Налоговое регулирование добычи трудноизвлекаемых запасов нефти. URL: http://new.pdfm.ru/35tehnicheskie/160745–1-visshego-obrazovaniya-nacionalniy-issledovatelskiy-tomskiy-politehnicheskiy-universitet.php
8. Налоговые ставки НДПИ в 2017 году // Налог-Налог.ру. URL: https://nalog-nalog.ru/uplata_nalogov/poryadok_uplaty_nalogov_vznosov/nalogovye_stavki_ndpi_v_2016_godu/