Для определения понятия лизинговых операций или кредит-аренды в среднесрочной и долгосрочной перспективе необходимо понимать аренду бизнес-пользователями средств производства за определенную плату. Практика лизинга показала свои неоспоримые преимущества как для арендаторов, так и для компаний, поставляющих автомобили и транспортные средства. Поэтому эта тема актуальна и сегодня. Данное исследование посвящено общей концепции лизинга, характеру налогообложения арендуемых активов в компаниях и особенностям правового регулирования этих вопросов.
Ключевые слова: налогообложение, лизинг, договор лизинга, Гражданский кодекс, арендные отношения, лизинговые платежи.
To define the concept of leasing operations or loan-rent, it is necessary to understand, in the medium and long term, the lease of business users of the means of production for a certain fee. The practice of leasing has shown its undeniable advantages for both tenants and companies supplying cars and vehicles. Therefore, this topic is relevant today. This study will focus on the general concept of leasing, the nature of taxation of leased assets in companies and the peculiarities of legal regulation of these issues.
Keywords: taxation, leasing, lease agreement, Civil Code, lease relations, leasing payments.
Лизинг — это установление договорных отношений, при которых арендодатель обязуется приобрести указанное арендатором имущество у назначенного им продавца и предоставить арендатору это имущество для оплаты во временное владение и во временное пользование. В этом случае лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 ГК РФ). Существенной отличительной особенностью аренды от других видов аренды является передача объекта договора арендодателем для доставки арендатору. Отсюда и главная особенность данного типа договора, в том, что в обязанности лизингодателя входит предоставление договора купли-продажи арендатору предмет лизинга. Данная сделка не имеет отношения к коммерческой тайне. [2]
Договор лизинга как вид договора аренды всегда оплачивается. Общая сумма договора лизинга может включать в себя цену покупки предмета лизинга, если он предусматривает покупку имущества (пункт 1 статьи 28 Федерального закона № 164-ФЗ). В условиях договора финансовой аренды фиксируется учет арендованного имущества. Полученный или переданный предмет лизинга согласно, данного договора на основании пункта 10 статьи 258 НК, включается в соответствующую амортизационную группу стороной принявшего лизинг. От того какая из сторон будет принимать предмет лизинга зависит порядок учета арендных платежей для целей налога на прибыль. Суммы НДС по лизинговым (арендным) платежам подлежат вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации):
− заключен договор аренды на имущество, которое будет использоваться арендатором (арендатором) в деятельности, облагаемой НДС;
− лизингодатель фактически оказал лизинговые услуги лизингополучателю в налоговом периоде;
− арендатор указал указанные услуги (то есть, аренду или арендную плату) в бухгалтерских записях;
− арендодатель предоставил арендатору счет на оплату аренды (ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации). [1]
Актив, взятый в аренду в соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ на основании договора аренды передается лизингополучателю. На основе взаимного согласия учет данного имущества ведется на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя, то есть той стороной, которая приняла на основании договора аренды данное имущество.
Учет сделок по аренде от арендатора для целей налога на прибыль полностью соответствует учету лизинговых операций с арендатором при заключении договора лизинга с условием, что арендованный актив отражается в балансе лизингодателя.
Налог на имущество, сданный в аренду, относится к прямым региональным налогам. Налог рассчитывается на основании главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации. Для удобства его основные характеристики сведены в таблицу 1.
Таблица 1
Основные характеристики имущественного сбора
|
Характеристика |
Описание функций |
|
Объект налогообложения |
Активы предприятия, являющиеся основными средствами и эквивалентными им |
|
Налоговая база |
Среднегодовая стоимость актива (на основании ст. 375 НК РФ) |
|
Налоговая ставка, максимум |
2,2 % |
|
Субъекты налогообложения |
Российские и зарубежные предприятия, действующие на территории РФ |
|
Налоговый период |
1 год |
Арендованное имущество является основными средствами, а соответственно подлежат налогообложению. Другой вопрос, кто платит. Финансовая аренда напоминает кредитные покупки:
− пользователь (владелец) немедленно получает товар и может им управлять;
− стоимость оплачивается постепенно;
− чаще всего арендатор, как и должник, оплачивает первоначальный взнос (аванс);
− предмет передается указанному получателем — в отличие от аренды, которая предполагает выбор из существующего ассортимента;
− чаще всего после истечения срока действия договора финансовой аренды (а также кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
− как правило, объект — это совершенно новая вещь.
Размер, способ и периодичность арендных платежей определяются договором аренды. Существует несколько способов построения арендных платежей на рынке:
− метод «фиксированная общая сумма», при котором общая сумма платежей рассчитывается равными частями согласно определенного срока действия договора на основе его периодичности по согласованию сторон;
− «авансовый» метод, если при заключении договора арендатор вносит авансовый платеж арендодателю в размере, согласованном сторонами, а остаток от общей суммы арендных платежей выставляется и оплачивается в течение срока действия договора, а также при оплате платежей присутствует фиксированная общая сумма;
− метод «минимального платежа», в котором общая сумма платежей включает сумму амортизации арендованного имущества за весь срок действия договора, комиссию заемщика, комиссионный сбор и дополнительный сбор арендодателя, согласованные в договоре.
Эти методы описаны как наиболее важные в методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Министерством экономики Российской Федерации 16 апреля 1996 года. Важно убедиться, что метод расчета выбран при предварительном согласии сторон. При предоплате сумма аванса не может быть отнесена на расходы одновременно, она должна быть разделена на равные части на весь срок действия договора (ст. 14, ст. 270 НК РФ). Эта схема оплаты также предусматривает особенности вычета НДС, который будет обсуждаться ниже. [3]
Таким образом, можно сделать вывод, что сумма арендных платежей может быть изменена не чаще одного раза в три месяца, если иное не предусмотрено договором аренды, по соглашению сторон в сроки, которые предусматриваются данным соглашением. Лизингополучатель обязуется осуществлять оплату по аренде с момента, когда арендатор начинает пользоваться арендованным объектом, если иное не предусмотрено договором аренды.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона № 164-ФЗ в случае утраты арендованного оборудования или его потере работоспособности полученной в результате вины арендатора не освобождает арендатора от его обязательств по договору аренды, если иное не предусмотрено договором аренды. Расходы лизингополучателя отражаются в налоговом балансе.
Литература:
- НК РФ Статья 169. Счет-фактура. — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/66291cb6e9896ddcd8aa96ba17cbcba10085683d/. (NK RF Article 169. Invoice. — [Electron. resource] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/66291cb6e9896ddcd8aa96ba17cbcba10085683d/.)
- Климова М. А. Статья: «Лизинг оборудования: учет и налогообложение у предприятия-лизингополучателя». — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/lizing-oborudovaniya-uchet-i-nalogooblozhenie-u-predpriyatiya-lizingopoluchatelya. (M. Klimova. Article: “Equipment Leasing: Accounting and Taxation at a Leasing Enterprise”. — [Electron. resource] — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/lizing-oborudovaniya-uchet-i-nalogooblozhenie-u-predpriyatiya-lizingopoluchatelya.)
- Коновалова Г. В., Кизимиов А. С. Статья: «Лизинг: проблемы налогообложения». — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/lizing-problemy-nalogooblozheniya. (Konovalova G. V., Kizimov A. S. Article: «Leasing: taxation problems». — [Electron. resource] — URL: https://cyberleninka.ru/article/n/lizing-problemy-nalogooblozheniya.
