Обновление недвижимости за счет кредитования становится проблематичным для организаций, из-за усложненного доступа к кредитным ресурсам, поэтому основным инструментом в данных условиях является лизинг. Этап осуществления лизинговых сделок затрагивает стороны в необходимости получения актуальной информации для субъекта лизинга и его третьей стороны, к которым относятся банк, инвестор, кредитор, залогодержатель об организации в отношении ее финансового состояния. Данная информация, подтвержденная независимыми аудиторами, содержится в финансовой отчетности. Данная статья направлена на изучение наиболее актуальных моментов проведения аудиторской проверки в отношении лизинговых операций.
Ключевые слова: лизинговые операции, имущество, принципы учета, инвестиции, залогодержатель, аудиторские процедуры.
Annotation: Real estate renewal through lending becomes problematic for organizations, due to complicated access to credit resources, therefore leasing is the main tool in these conditions. The stage of implementation of leasing transactions involves the parties in the need to obtain relevant information for the leasing entity and its third party, which include a bank, an investor, a lender, a mortgagee about the organization in relation to its financial condition. This information, confirmed by independent auditors, is contained in the financial statements.
This article aims to explore the most relevant moments of the audit in respect of leasing operations.
Keywords: leasing operations, property, accounting principles, investments, mortgagee, audit procedures.
Аудит лизинговой операции является популярным инструментом, что во многом обуславливается спецификой юридического оформления, сложным ведением бухгалтерии и налогового учета. Потребности в применении лизинговых сделок возникают у компаний, которые нуждаются в сложных и дорогостоящих инструментах и оборудовании, которые не имеют свободных средств на данные покупки. В представленной ситуации оборудование берется в лизинг. При формировании программы аудита лизинговых операций, необходимо учитывать основные моменты бухгалтерского и налогового учета. Такой учет связан с высокой степенью вероятности искажения. В ходе аудита лизинговых операций предметом критического анализа являются следующие критерии:
− соответствие типовых договоров аренды и заключенных сделок действующей правовой базе;
− оценка стоимости и документация приемки для оформления объекта в лизинг;
− правильность учета импортных операций, выполненных в иностранной валюте, амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, исчисления налогов на имущество организаций;
− формирование и рост собственного капитала, банковского кредита и процентов по нему, займов от иностранной материнской компании.
По договору аренды арендодатель обязывается у арендатора приобрести указанное им имущество, основываясь на статью 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), у определенного продавца с предоставлением арендатору данного имущества во временное пользование с использованием в коммерческих целях. [1]
С той целью, чтобы заключать договоры лизинга, требуются копии идентификационной документации участников сделки. Это — устав, свидетельство о государственной регистрации учредительного договора, свидетельство о постановке на учет в ФНС, протокол (или иной документ), который подтверждает полномочие конкретного исполнительного органа, копия паспорта руководителя. Договоры лизинга заключаются письменно. Сюда могут входить условия предоставления дополнительных услуг и дополнительной работы. Речь идет о работах и услугах, без которых невозможно использование арендуемого актива, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении арендуемого актива, обучение работников арендатора, приобретение у третьего лица права интеллектуальной собственности. [3]
Осуществление аудита в отношении договора лизинга проводится аудиторским лицом в определенной последовательности осуществляя сверку его последовательного расчета. Если аудитор применяет второй способ расчета, то для аудируемого лица необходимо определять налоговые риски.
Налоговыми органами определено мнение, что сумма лизинговых платежей подлежит оплате в результате отсутствия выделения в договоре лизинга выкупной стоимости. Кроме того, налоговые инспекторы могут компрометировать занижение налоговой базы имущества проверяемым лицом.
Полнота и правильность оформления первичных документов осуществляется аудитором на втором этапе. Согласно Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основании статьи 9, определены требования относящиеся к проведению проверки первичных документов. [2] Данная статья так же определяет необходимость обязательных реквизитов, заполняющихся в первичных документах. Соответственно сданным положение документы теряют юридическую силу, а значит, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету при наличии отсутствия реквизитов, требуемых в данном законе.
Последовательность проведения третьего этапа аудиторской проверки отражает сбор информации по определению своевременности, полноты и точности проведенных операций в бухгалтерском учете по лизинговым операциям.
Лизинговые сделки имеют ряд своих особенностей:
− собственником арендуемого имущества является арендодатель на весь срок договора аренды;
− по согласованию сторон лизинговое имущество может отражаться как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя.
На основании договора аудитором проводится сверка соответствия условий договора с отражением арендованного имущества в учете. Рассмотрим схему учета лизинговых операций с лизингополучателем, отраженных в таблице 1, при ситуации, когда арендное имущество находится на балансе лизингодателя.
Таблица 1
Перечень бухгалтерских проводок, относящихся кучету арендованного имущества на балансе улизингополучателя [4]
|
№п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
1 |
Стоимость арендуемого имущества отражается в балансе |
001 |
акт приема-передачи имущества в лизинг, договор лизинга |
|
|
2 |
Начислен ежемесячный лизинговый платеж |
20 (23, 25, 26, 44) |
76 |
Договор лизинга, бухгалтерская справка |
|
3 |
Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга с лизинговых платежей |
19 |
76 |
Счет-фактура |
|
4 |
Вычтенный НДС из суммы ежемесячного лизингового платежа |
68-НДС |
19 |
Счет-фактура |
|
5 |
Перечисление платежа за лизинг |
76 |
51 |
Выписка с банка |
|
6 |
Списано лизинговое имущество с забалансового учета |
001 |
Договор лизинга, акт приема-передачи имущества в лизинг |
|
|
7 |
Отражение по окончании договора лизинга приобретенного лизингового имущества |
08 (10, 41) |
76 |
Договор лизинга (купли-продажи), акт приема- передачи имущества |
|
8 |
Начисленный НДС исчисляется с покупной цены приобретенного имущества в лизинг |
19 |
76 |
Акт приема -передачи имущества, бухгалтерская справка |
Аудитором в результате проведения проверки аналитической и синтетической проверки учета фиксируется в рабочую документацию. Данная проверка служит определением полученной информации на отражение финансовой отчетности, по итогу проведения которой аудитор выявляет влияние выявленных отклонений.
Таким образом, специфика юридического оформления и сложности бухгалтерского и налогового учета обусловливается достаточной ее популярностью в аудите лизинговых операций на данном этапе. Положительный эффект на рабочий процесс оказывает своевременный аудит лизинговой операции, который направлен на осуществление порядка бухгалтерского учета обеспечивая ее достоверность, так для лизингодателя, так и лизингополучателя.
Литература:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации. Статья 665. Договор финансовой аренды. — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/34ecc7b79293f29e40e4bf84047d4ea58c9cf3e6/. (Civil Code of the Russian Federation. Article 665. Financial Lease Agreement — [Electron. resource] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/34ecc7b79293f29e40e4bf84047d4ea58c9cf3e6/.)
- Статья 9 ФЗ. Первичные учетные документы. — [Электрон. ресурс] — Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/. (Article 9 FL. Primary accounting documents. — [Electron. resource] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/.)
- Коршикова С. Н., Ларина Т. Н., Нагорная Т. Ю. Статья: «Аудит лизинговых операций по приобретению основных средств в СПК «Петровский» Саракташского района Оренбургской области». — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=27471102&. (Korshikova S. N., Larina T. N., Nagornaya T. Yu. Article: “Audit of leasing operations for the acquisition of fixed assets in the SEC “Petrovsky” of the Saraktashsky district of the Orenburg region”. — [Electron. resource] — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=27471102&.)
- Самсонова Т. Т., Шахова И. Ю. Статья: «Особенности аудита лизинговых операций у лизингополучателя». — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=23727076&. (Samsonova T. T., Shakhova I. Yu. Article: “Peculiarities of the audit of leasing operations with a lessee”. — [Electron. resource] — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23727076&.)
