Совершенствование контроля за учетом расчетов с контрагентами



Предприятия в ходе своей деятельности вынуждены вступать в расчетно-денежные отношения с остальными юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за предоставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Контрагент (от лат. contrahens — договаривающийся) — это физическое или юридическое лицо, учреждение или организация, являющееся стороной в гражданско-правовых отношениях, при заключении договора. Каждая сторона в отношении к друг другу считается контрагентом. Также, в случае подписания договора, партнеры становятся контрагентами. В соответствии с подписанным договором, контрагенты связываются конкретными обязательствами.

По мнению Л. С. Шаховской, «под контрагентами понимаются различные лица, предприятия и учреждения, с которыми организация вступает в торговые, финансовые, гражданско-правовые и другие отношения» [4, с. 97].

А Б. А. Райзберг считает, что «контрагенты — лица, учреждения, организации, связанные обязательствами по общему договору, сотрудничающие в процессе выполнения договора» [3, с. 201].

Расчеты с поставщиками и покупателями входят в состав расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы зачастую рассматриваются в рамках существенной части в построении баланса предприятия. Ковалев В. В. в своей работе ссылается на некие западные источники и приводит данные, что «на долю средней производственной компании приходится около 80 % оборотных средств и 33 % всех активов предприятия. Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах среднего российского промышленного предприятия может существенно колебаться, однако ее уровень обычно составляет не менее 20–30 %» [2, с. 13].

В учете организаций задолженность подразделяется на дебиторскую и кредиторскую. В ходе осуществления хозяйственной деятельности организация вступает в самые разные виды связей с третьими лицами, вступает в разнообразные виды сделок, исполняет свои обязанности, предусмотренные российским законодательством. В итоге такой деятельности предприятие возлагает на себя обязательства, подлежащие выполнению, данные обязательства оцениваются в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к организации возникают у иных лиц.

За формирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности отвечают договорные отношения контрагентов в случае, если момент, когда передаются права собственности на товары (работы или услуги), не совпадает по времени с моментом их оплаты.

«Дебиторская задолженность (от лат. debitum — долг, обязанность) — это задолженность юридических и физических лиц организации, включая задолженность работников данной организации по суммам, выданным им под отчет, кредитам и другим операциям. Организации и физические лица, за которыми числится дебиторская задолженность, называются дебиторами (должниками)» [1, с. 300].

Дебиторская задолженность обычно возникает в связи с неисполнением обязательств по договору, сверхвыплаченными налогами, взысканными сборами, пени, выданными подотчетными денежными суммами [1, с. 300].

«Кредиторская задолженность — задолженность организации другим юридическим или физическим лицам. Кредиторов, задолженность которых возникла в связи с покупкой материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате, по платежам в бюджет — обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами» [1, с. 300].

В целях совершенствования учета расчетов с контрагентами следует ввести регистр накопленной информации касательно задолженностей контрагентов для предприятия, представленный в таблице 1.

Таблица 1

Регистр накопления информации орасчетах сконтрагентами

1) По дебиторской задолженности

Контрагент, №договора, дата	Задолженность на начало отчетного периода	Появление задолженности вотчетном периоде		Погашение задолженности вотчетном периоде		Задолженность на конец отчетного периода	Задолженность по данным инвентаризации расчетов, руб.	Задолженность по данным актов сверок, руб.	Отклонение, руб.	Комментарий
		Дата, основание	Сумма, руб.	Дата, основание	Сумма, руб.
ООО «ххх»	-	05.10.2018, акт о приемке выполненных работ	378 000	05.10.2018, счёт-фактура	378 000	-	-	-	-	-
ООО «ХХХ»	9 000	28.03.2018, акт о приемке выполненных работ	4 000	28.03.2018, счет-фактура	8 000	5 000	5 000	8 000	-3 000	Покупатель не учел полную сумму за отгруженную продукцию

2) По кредиторской задолженности

Контрагент, №договора, дата	Первичный документ	Дата передачи (осуществления) товаров (работ, услуг)	Сумма, руб.	Передача осуществлена вовремя	Сверка по данным инвентаризации расчетов, руб.	Задолженность по данным актов сверок, руб.	Отклонение, руб.	Комментарий
ООО «ВВВ»	Товарная накладная	30.07.2017	166 884,30	-	166 884,30	-	-	Поставщик объяснил задержку отгрузки запчастей и отправил их 01.08.2017
ООО «ссс»	Приходный ордер	05.10.2018	14 500	+	14 500	-	-	-
ОАО «ЛМЛ»	Договор лизинга	19.08.2017	1 702 341,54	+	1 702 341,54	-	-	-

Контрагентом может быть не оплачен долг за предоставленную им продукцию. При этом задолженность не подтверждается актом сверки. Так же контрагент может не учесть всю сумму за предоставленную им продукцию. В этом случае может возникнуть отрицательное отклонение, получаемое путем вычета задолженности по данным актов сверок из задолженности по данным инвентаризации расчетов. Если контрагент является поставщиком или подрядчиком, может случиться, что он не отправляет товары или не выполняет работы или услуги в обговоренные заранее сроки, вся информация прописывается в данном регистре с указанием даты, когда (или если) товары, (работы или услуги) все-таки были переданы (осуществлены).

Можно сделать вывод о том, что данный регистр дает возможность накапливать информацию касательно расчетов по каждому их договоров, заключаемых с контрагентом. Он позволяет отслеживать законность возникновения дебиторской или кредиторской задолженности, а также ее погашения. Благодаря данному регистру можно параллельно осуществлять контроль с фактическими данными инвентаризации и данными со стороны контрагентов, осуществляющих взаимодействие с организацией с конечным обнаружением отклонений в учете. Исходя из данных, собранных в предложенном регистре, складывается общая картина представления о контрагенте. В дальнейшем предприятие будет знать, стоит ли ему снова иметь дело с данным контрагентом или исключить с ним какие-либо сделки в связи с его ненадежностью как делового партнера.

Литература:

1. Качкова О. Е., Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / коллектив авторов; под общей редакцией О. Е. Качковой. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2014.
2. Ковалев В. В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. 2011. № 10
3. Райзберг Б. А., Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг и др.; Под общ. ред. Б. А. Райзберга. — 6-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2019.
4. Шаховская Л. С., Бюджетирование: теория и практика: учебная пособие / Л. С. Шаховская, В. В. Хохлов, О. Г. Кулакова [и др.]. — 2-е изд. стер. — М.: КНОРУС, 2011.