В данной статье рассматривается сущность способов защиты прав налогоплательщиков, анализируется современное законодательство на предмет поиска возможных способов защиты, а так рассматривается проблема, связанная с необходимостью упорядочения выявленных способов в Налоговом кодексе РФ.
Ключевые слова: налогоплательщик; налоговые споры; способы защиты.
Исходя из анализа практики, складывается определенный вывод относительного того, что в последнее время весьма значительно возросло количество споров, вытекающих их налоговых правоотношений. По официальной статистике Судебного департамента при ВС РФ, за первые полгода 2018 года в арбитражных судах субъектов было рассмотрено 22827 дел [5]. В этой связи, говоря о подобного рода спорах, закономерно напрашивается вопрос о пути их разрешения и возможности защиты нарушенных прав и законных интересов налогоплательщиков, а именно о способах защиты их прав.
Ч. 2 ст. 45 Конституции Российской Федерации декларирует, что «каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом». В этой связи в первую очередь, на наш взгляд, необходимо определиться с сущностью защиты в целом. Так, Бобков в своей работе пишет следующее: «Сущность защиты прав налогоплательщиков заключается в определении четких правил налоговым законодательством, строгого надзора за деятельностью налоговых органов, простых и эффективных способов разрешения налоговых споров» [1]. И, как известно, подобная защита на практике осуществляется в юрисдикционной и неюрисдикционной формах, применяя те или иные способы защиты прав.
Налоговый кодекс РФ не отражает в своем тексте сущность такого понятия, как способы защиты прав. Так, исходя из доктринальных точек зрения, способы защиты можно определить, как закрепленные законом материальные и процессуальные меры принудительного характера, за счет которых осуществляется восстановление нарушенных прав.
Исходя из данного определения, вытекает вывод, что к указанному выше понятию необходимо подходить с двух аспектов: материально-правового и процессуально-правового. Это связано с тем, что возможности материально-правового характера, предоставляемые нормами материального права, предполагают осуществление в процессуальной форме, порядок которой строго установлен законом. В большей степени права налогоплательщиков на защиту максимально достигают своей эффективности и результата лишь в том случае, если существует соответствующий процессуальный способ защиты.
Далее необходимо отметить, что НК РФ не указывает в своем тексте четкий и единый перечень способов, которые используются правоприменителями для защиты прав налогоплательщиков. Так, при подробном изучении статей Налогового кодекса РФ можно выделить следующие способы защиты:
1) обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, иных уполномоченных органов и действий (бездействия) их должностных лиц (п. 12 ст. 21 НК РФ); [1]
2) возврат (возмещение) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов из бюджета (ст. 78, 79 НК РФ);
3) признание не подлежащим исполнению инкассового поручения налогового или другого органа на списание в бесспорном порядке сумм недоимок, пени, штрафов за нарушения налогового законодательства со счета налогоплательщика (ст. 46 НК РФ);
4) признание не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ);
5) требование от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ);
6) взыскание в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (пп. 14 ч. 1 ст. 21 НК РФ).
В том числе видится необходимым проанализировать положения процессуального законодательства, в частности речь идет об Арбитражном процессуальном кодексе РФ и Кодексе административного судопроизводства РФ, где можно выделить следующие способы:
1) признание ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (ст. 198 АПК РФ); [2]
2) признание не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке (ст. 172 АПК РФ);
3) признание нормативного правового акта недействующим (ст. 208 КАС РФ). [3]
Таким образом, на наш взгляд, на основе проведенного анализа, на данный момент современное законодательство предоставляет налогоплательщику вполне широкий объем возможностей для защиты им своим своих прав в процессе разрешения налогового спора. Однако для их более удобного и качественного применения видится необходимым централизованно упорядочить все возможные способы в Налоговом кодексе РФ по примеру Гражданского кодекса РФ, путем перечисления в одной из статей всех способов, связанных с защитой прав налогоплательщика.
Литература:
- Бобков В. А. Трансформация способов защиты прав налогоплательщиков и законных интересов государства на современном этапе развития налоговой системы в Российской Федерации // Научно-практический журнал Информационная безопасность регионов. — 2014. — № 4 (17). — С. 59
- Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 (в ред. Законов о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс] / Консультант Плюс
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс] / Консультант Плюс
- Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 N 95-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс] / Консультант Плюс
- Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 8 марта 2015 N 21-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [электронный ресурс] / Консультант Плюс
