В данной статье раскрываются особенности организации бухгалтерского учета вознаграждений в соответствии с МСФО. Рассмотрены корреспонденции счетов по учету вознаграждений работникам. Авторы показывают отражение вознаграждений в соответствии с положениями МСФО 19 «Вознаграждения работникам».
Ключевые слова: вознаграждения, МСФО, индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, социальный налог, социальные отчисления
Для реализации Послания Президента Республики Казахстан народу Казахстана «Новое десятилетие — Новый экономический подъем — Новые возможности Казахстана» и Общенационального плана развития Казахстана до 2020 года, утвержденного Указом Президента Республики Казахстан от 17 февраля 2010 года № 925, разработана Единая Программа поддержки и развития бизнеса «Дорожная карта бизнеса 2020». Единая программа является одним из механизмов реализации Государственной программы индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2015–2019 годы, и реализует инструменты государственной поддержки в виде субсидирования части ставки вознаграждения по кредитам (договорам) финансового лизинга и гарантирования кредитов. Кроме того, Единая программа предусматривает выдачу государственных грантов и обучение предпринимателей, направленная на поддержку и развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан. Цель Единой программы заключается в сохранении действующих и создание новых постоянных рабочих мест, а также обеспечение устойчивого и сбалансированного роста регионального предпринимательства в несырьевых секторах экономики [1].
Общепризнанные принципы учета изложены в Международных стандартах финансовой отчетности. Учету вознаграждений работникам посвящен МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», который устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в Казахстане решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. Но требования МСФО необходимо соблюдать независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений.
Согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» вознаграждения работникам — это все формы возмещения, которые организация предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения [2].
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предусматривает следующие виды вознаграждений работникам:
1. Краткосрочные вознаграждения работникам, выплата которых в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. К ним относятся:
− заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
− оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
− участие в прибыли и премии;
− льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для действующих работников [2].
Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе.
2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности. К ним относятся:
− пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию);
− прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.
Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.
Стандарт программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются в зависимости от экономического содержания программы, вытекающего из ее основных условий на два вида:
− программы с установленными взносами;
− программы с установленными выплатами [3].
3. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам — это все виды вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий. К ним относятся:
− оплачиваемое время отсутствия долгосрочного характера, например отпуск за выслугу лет, творческий отпуск;
− выплаты к юбилею или иные вознаграждения за выслугу лет;
− выплаты при длительной потере трудоспособности;
− участие в прибыли и премии;
− отсроченное вознаграждение.
Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
4. Выходные пособия — это вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на расторжение трудового соглашения в результате одного из двух событий:
− решения организации расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или
− решения работника принять предложение о вознаграждении, предоставляемом в обмен на расторжение трудового соглашения [2].
В ноябре 2018 года период ее временной нетрудоспособности по больничному листу составил с 5 по 14 ноября 2018 года (10 календарных дней). Заработная плата 38000 тенге в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни — с ноября 2017 года по октябрь 2018 года включительно. Все эти месяцы за исключением декабря 2017 года работник полностью отработал. Работник находился 24 календарных дня в отпуске. Сумма отпускных составила 37142 тенге. Отработано в декабре 3 календарных дня. Заработная плата за три дня декабря составила 38000 тенге/23×3 = 4956 тенге. В таблице 1 представлен расчет пособия по временной трудоспособности.
Таблица 1
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
|
Количество рабочих дней в расчетном периоде |
247 дней |
|
Сумма, выплаченной заработной платы за предшествующие 12 месяцев |
456820 тенге |
|
Определение среднедневного заработка |
456820 тенге/247 дней = 1849,5 тенге |
|
Количество рабочих дней в период временной нетрудоспособности |
8 дней |
|
Сумма пособия по временной нетрудоспособности |
8 дней × 1849,5 тенге = 14796 тенге |
|
Заработная плата за отработанное время |
(38000 тенге / 22 дня) × 14 дней = =24181,8 тенге |
|
Заработная плата за ноябрь 2018 года с учетом начисленного пособия |
24181,8 тенге + 14796 тенге = 38977,8 тенге |
За ноябрь 2018 года начислено по окладу 50000 тенге, премия 10 % от оклада за фактически отработанное время и премия фиксированная суммой 3000 тенге. Расчет суммы индивидуального подоходного налога представлен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет суммы индивидуального подоходного налога в 2018 году
|
Начисленный доход за ноябрь 2018 года |
50000 тенге + (50000 тенге × 10 %) + 3000 тенге = 58000 тенге |
|
Обязательные пенсионные взносы |
58000 тенге × 10 % = 5800 тенге |
|
Минимальная заработная плата |
28284 тенге |
|
Ставка индивидуального подоходного налога |
10 % |
|
Сумма индивидуального подоходного налога |
(58000 тенге — 5800 тенге — 28284 тенге) × 10 % = 2391,6 тенге |
С 2019 года в Налоговый Кодекс Республики Казахстан внесено изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога по работникам с низким уровнем дохода (в статью 341 введен новый подпункт 49) пункта 1). В соответствии с данной корректировкой, если доход работника за месяц составил не более 25 МРП, то при расчете индивидуального подоходного налога к налогооблагаемому доходу применяется корректировка в размере 90 %.
В таблице 3 представлен расчет индивидуального подоходного налога с 1 января 2019 года. Доход работника в январе 2019 года составил 50000 тенге. Это его совокупный доход за месяц и он менее 25 МРП (63125 тенге в 2019 году). Работнику необходимо предоставлять 90 % корректировку по индивидуальному подоходному налогу.
Таблица 3
Расчет суммы индивидуального подоходного налога в 2019 году
|
Начисленный доход за январь 2019 года |
50000 тенге |
|
Обязательные пенсионные взносы |
50000 тенге × 10 % = 5000 тенге |
|
Минимальная заработная плата |
42500 тенге |
|
Облагаемый доход работника (без учета корректировки пп 49) |
50000 тенге — 5000 тенге — 42500 тенге = 2500 тенге |
|
Корректировка в размере 90 % |
2500 тенге × 90 % = 2250 тенге |
|
Облагаемый доход работника (с учетом корректировки пп 49) |
50000 тенге — 2250 тенге (корректировка 90 %) — 5000 тенге — 42500 тенге = 250 тенге |
|
Ставка индивидуального подоходного налога |
10 % |
|
Сумма индивидуального подоходного налога |
250 тенге × 10 % = 25 тенге |
Синтетический учет вознаграждений персоналу (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счетах группы 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
В таблице 4 представлена корреспонденция счетов типовых операций по учету начисленных вознаграждений персоналу.
Таблица 4
Корреспонденция счетов типовых операций по учету начисленных вознаграждений персоналу
|
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Начислена заработная плата персоналу, занятому сбытом продукции |
7110 |
3350 |
|
2 |
Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу |
7210 |
3350 |
|
3 |
Начислена заработная плата работникам основного производства |
8110 |
3350 |
|
4 |
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства |
8310 |
3350 |
|
5 |
Начислена заработная плата цеховому персоналу |
8410 |
3350 |
|
6 |
Начисление премии, материальной помощи разового характера, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности: — работникам, занятым реализацией — работникам административно-управленческого персонала — рабочим, занятым в производственной сфере |
7110 7210 8110–8410 |
3350 3350 3350 |
Таким образом, учет вознаграждений работникам является сложной областью учета в связи с большим разнообразием практических ситуаций. Порядок расчетов с работниками определяется нормами Трудового, Гражданского и Налогового кодексов и других нормативных актов. Группировка выплат в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» учитывает особенности их оценки и раскрытия в отчетности, а в Казахстане она ориентирована на источники их погашения и отношение к производственной деятельности предприятия.
Литература:
- Программа «Единая программа поддержки и развития бизнеса «Дорожная карта бизнеса 2020», утвержденная постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 168//www.baiterek.gov.kz
- МСФО 19 «Вознаграждения работникам»//www. minfin.kz
- Толпаков Ж. С. Финансовый учет-1. — Караганда: Карагандинская Полиграфия, 2013. — 507 с.
