Патентная система налогообложения (ПСН) как специальный налоговый режим введена в российской Федерации с 1 января 2013 г. и регулируется самостоятельной главой 26.5 Налогового кодекса РФ.
Право на применение данного налогового режима имеют только индивидуальные предприниматели. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке.
Особенности применения патентной системы налогообложения регулируются соответствующими статьями главы 26.5 НК РФ.
Охарактеризуем кратко суть данного режима и рассмотрим основные его положения.
Патентная система налогообложения не имеет сложной процедуры учета и отчетности. Это единственный режим, по которому отсутствует требование сдачи налоговой декларации. Расчет налога производится сразу при оплате патента.
Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа — патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Приобрести патент индивидуальный предприниматель может на срок от одного до двенадцати месяцев в любом субъекте Российской Федерации, где действует данный режим налогообложения.
Получив на руки патент, предприниматель обязан перечислить его стоимость полностью или частичными платежами, в установленные законодательством сроки. Стоимость патента и является налогом, который ИП исчисляет и перечисляет в бюджет. Данная сумма налога рассчитывается исходя из предполагаемого дохода, в зависимости от установленного вида деятельности и действующей ставки налогообложения на ПСН.
Следует особо подчеркнуть, что типы деятельности, на которых разрешено использовать патент, а также их доходности, устанавливаются региональными властями внутри субъекта РФ. Они могут быть различными в каждом регионе. Уплата стоимости патента производится не по завершению отчетного периода, а в строго определенные сроки.
Планируя переход на патентную систему налогообложения, предприниматель должен учитывать, что в случае наличия нескольких видов деятельности, подпадающих под ПСН, на каждый из них ему необходимо покупать отдельный патент.
В таблице 1 представлены действующие особенности патентной системы налогообложения и принятые изменения по состоянию на 1 января 2018 года.
Таблица 1
Особенности применения патентной системы налогообложения
|
Основные положения |
Статья НК РФ |
Содержание |
|
Кто имеет право на применение |
ст. 346.43. п.6 ст.346.43 |
Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. |
|
Какие налоги заменяет |
п. 10, п.11 ст.346.43 |
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ) |
|
Какие налоги заменяет |
п. 10, п.11 ст.346.43 |
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ) |
|
Совмещение ПСН с иными системами налогообложения |
п. 6 ст. 346.53 |
При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения |
|
Документ, удостоверяющий право на применение ПСН |
п.1 ст.346.45 |
Это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте |
|
Срок действия патента |
п.5 ст.346.45 |
Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года |
Рассмотрим порядок расчета налога при патентной системе налогообложения.
Налоговой базой является денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка составляет 6 %.
В п.3 ст. 346.50 сказано, что законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Период действия этих налоговых каникул — по 2020 г.
Согласно п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, в целях п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Порядок исчисления налога представлен на рисунке 1. Согласно п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ доход (налоговая база) не может превышать 1 000 000 рублей, помноженный на коэффициент-дефлятор, равный в 2018 г. 1,481.
|
Размер налога |
= |
Налоговая База |
* |
6% |
|
|
|
|
|
|
|
Максимальный потенциальный доход (налоговая база) в 2018г. равен 1481000 руб. |
||||
|
|
|
|
|
|
|
Налоговая база |
= |
1 000 000 |
* |
1,481 |
Рис. 1. Схема исчисления стоимости патента в 2018 г.
Обобщая выполненный обзор патентной системы налогообложения, хотелось бы кратко подчеркнуть ее основные достоинства и недостатки.
Плюсами ПСН можно назвать:
− сравнительно невысокую стоимость патента;
− возможность выбрать срок действия патента — от одного до двенадцати месяцев;
− возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности;
− нет налоговой отчетности в виде декларации.
Основные минусы патентной системы налогообложения следующие:
− ограниченность видов деятельности и численности наемных работников (15 человек);
− ограничение торговых площадей (50 м2);
− авансовая оплата стоимости патента;
− невозможность уменьшения налога на страховые взносы.
И все же, несмотря на некоторые недостатки, следует отметить перспективность данного налогового режима для малого бизнеса. Благодаря отсутствию сложностей в расчетах налога и составлении отчетности предприниматель может целиком и полностью сосредоточиться на ведении своего бизнеса и извлечении прибыли.
Литература:
- Федеральная налоговая служба. Официальный сайт. Патентная система налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/patent/ (дата обращения: 22.02.18)
- Кодексы и законы РФ. Официальный сайт. Налоговый кодекс РФ. Глава 26.5 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://kodeks.systecs.ru/nk_rf/nk_glava26_5/ (дата обращения: 22.02.18)
