На сегодняшний момент времени главная задача предприятий — значительное повышение качества производственного процесса, его эффективности, отдачи вложений, в том числе и производственных, которые являются базой всего производства. Учет производственных запасов — важный, сложный, трудоемкий, но необходимый процесс на каждом предприятии всех форм собственности.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, бухгалтерский учет, МПЗ
За последние годы в российской системе бухгалтерского учета произошли значительные изменения, которые связаны с введением международных стандартов на территории Российской Федерации. Они повлияли на многие учетные объекты, не исключая материально-производственные запасы, которые обеспечивают эффективность и развитие любого экономического субъекта.
Материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета позволяет государству законодательно установить единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации, которые являются обязательными для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.
Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете различных хозяйственных операций.
Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется четырехуровневой системой нормативных актов, иерархия которых представлена в таблице 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета вРоссии
|
Уровень регулирования |
Тип нормативного акта |
Регулирующие органы |
|
1-й уровень (законодательный) |
ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы, постановления Правительства, указы Президента |
Президент РФ, Правительство РФ, Федеральное собрание, Арбитражный суд |
|
2-й уровень (нормативный) |
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) |
Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие органы исполнительной власти |
|
3-й уровень (методологический) |
План счетов, Инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета |
Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти |
|
4-й уровень (организационный/ учетный) |
Внутренние рабочие документы хозяйствующего субъекта |
Руководство организации, консалтинговые фирмы, административно управленческий персонал |
Правила ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасах устанавливают следующие нормативные акты.
Предпринимательские отношения между экономическими субъектами, в том числе по приобретению и реализации материально-производственных запасов, регулирует Гражданский кодекс РФ.
Ещё одним немаловажным нормативным документом, который относится к законодательному уровню нормативного регулирования, является Налоговый кодекс РФ, устанавливающий порядок налогообложения операций с материально-производственными запасами.
Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402 «О бухгалтерском учете» является основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ в целом, и материально-производственных запасов в том числе. Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории России для всех организаций, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
Второй уровень правового регулирования включает Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, определяющее правила формирования, а также правила раскрытия учетной политики.
Определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности предприятий Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Кроме того, к нормативному уровню относятся Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, в котором установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, а также МСФО (IAS) «Запасы», целью которого является определение порядка учета запасов.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 определяют правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации соответственно.
К нормативным документам, относящимся к методологическому уровню, относится План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к его применению, устанавливающая общие подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, а также содержащая характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.
Также на методологическом уровне руководствуются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
На организационном уровне основным документом является Учетная политика организации, разработанная в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 1/2008. Помимо Учетной политики к локальным актам относятся рабочий План счетов, формы первичных документов, график документооборота, положение о проведении инвентаризации и другие.
Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Согласно пункту 2 раздела 1 ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
− используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
− предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
− используемые для управленческих нужд организации. [1].
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ используется номенклатурный номер, партия, однородная группа и др., при этом должен обеспечиваться принцип формирования полной и достоверной информации о запасах, а также должен вестись надлежащий контроль их наличия и движения.
Исследуя экономическую сущность материально-производственных запасов и особенности их классификации, многие авторы дублируют основные положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Рассмотрим основные определения термина «Запасы» нескольких экономистов.
Лытнева Н. А. отмечает, что «в процессе осуществления всей хозяйственной деятельности производственные предприятия для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и др.». При этом, по мнению автора, конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. [4, c. 132].
Гетьман В. Г. указывает на то, что «производственные запасы (материалы) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. При этом автор отмечает, что такие запасы используются в производстве однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и оказываемые услуги». [3, c. 168].
Как считает Миславская Н. А., «материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. Автор отмечает, что эти активы, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой организации обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно». [5, c 362].
Основываясь на приведенных выше определениях, можно сказать, что материально-производственные запасы — это:
− оборотные активы (средства), которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции;
− оборотные активы, которые используются для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд экономического субъекта.
Многие ученные в сфере бухгалтерского учета согласны с тем, что классифицировать материально-производственные запасы необходимо в соответствии с действующим положением по бухгалтерскому учету и планом счетов бухгалтерского учета. Классификацию материально-производственных запасов можно представить в виде схемы на рисунке 1.
Рис. 1. Классификация материально-производственных запасов
Под материалами понимаются предметы труда, использующиеся для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Материалы различно используются в процессе производства. Часть из них составляют вещественную основу продукта, некоторые способствуют изготовлению изделия, другие же в производственном процессе полностью потребляются.
В процессе производства материалы классифицируются по группам в зависимости от их назначения и функционирования. Классификация материалов представлена в виде схемы на рисунке 2.
Рис. 2. Классификация материалов
Сырьем и материалами являются предметы труда, из которых изготовляют продукт, не подвергающийся первичной обработке.
Покупные или собственного производства полуфабрикаты представляют собой материалы, которые подвергаются определенным стадиям обработки, но ещё не являются готовой продукцией.
Топливо — вид производственных запасов, использующийся на хозяйственные нужды или в качестве двигательной энергии для технологических целей.
Тара и тарные материалы предметы предназначены для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Прочие материалы ‒ отходы производства, которые частично или полностью утратили свои потребительские свойства.
В процессе строительных и монтажных работ организации-застройщики используют строительные материалы для изготовления строительных деталей, которые необходимы при возведении и отделке конструкций, частей зданий и сооружений.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности ‒ предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев.
Под средствами специального назначения понимают специальные инструменты и средства индивидуальной защиты, предназначенные для выполнения нестандартных технологических операций.
Товарами является приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Готовая продукция ‒ часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного процесса, которая предназначена для продажи.
Для учета материально-производственных запасов используют следующие синтетические счета:
− счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
− счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
− счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
− счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
− счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. [2].
Таким образом, можно сделать вывод, что материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Большинство организаций в той или иной мере используют материально-производственные запасы. Промышленные организации приобретают сырье и материалы и производят готовую продукцию, а торговые организации ‒ продают готовые материальные ценности.
Литература:
- Приказ Минфина России от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
- Гетьман В. Г., Керимов В. Э., Бабаева З. Д., Неселовская Т. М. Бухгалтерский учет: учебник под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2010г. — 717 с.
- Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: учебник — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013г. — 512 с.
- Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник — издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013г. — 592 с.
