Распределение накладных затрат в системе управленческого учета



Статья посвящена исследованию распределения накладных затрат в системе управленческого учета. Автором отмечено, что на сегодня одной из весомых проблем на предприятии является принятие эффективных управленческих решений, имеющих как производственное, так и экономическое содержание. Для обеспечения правильного представления информации, ее анализа и дальнейшего принятия решений, необходим сбор данных о накладных затрат, связанных с деятельностью предприятия. Путем к этому является выбор способа распределения данного вида затрат в управленческом учете.

Ключевые слова: накладные затраты, управленческий учет, распределение, метод, предприятие.

The article is devoted to the study of the distribution of overhead costs in the management accounting system. The author noted that today one of the most significant problems at the enterprise is the adoption of effective managerial decisions having both production and economic content. To ensure the correct presentation of information, its analysis and further decision-making, it is necessary to collect data on overhead costs associated with the activities of the enterprise. The way to this is the choice of the method of distribution of this type of cost in management accounting.

Key words: overhead costs, management accounting, distribution, method, enterprise.

Важным условием успешной деятельности предприятий является достижение оптимального уровня накладных затрат на функционирование, в результате чего возрастает конкурентоспособность продукции и обеспечивается долгосрочный экономический рост предприятий. Во время управления предприятием важную роль играет управление затратами, содержащий контроль и регулирование затрат, а также учет затрат, который позволяет осуществлять оценку будущего уровня затрат и финансовых результатов и корректировать их в соответствии с планами деятельности компании. Для сохранения и повышения общей доходности предприятия руководство должно обладать информацией об объеме затрат в разрезе отдельных видов продукции, каждого структурного подразделения и предприятия в целом. Учет затрат обеспечивает предоставление этой информации, помогает осуществлять контроль накладных затрат, определяя критерии эффективности функционирования. Информация о затратах за каждый период (неделю или месяц) свидетельствует об эффективности деятельности предприятия, показывает, какие нужно принять меры для их оптимизации. Учитывая вышесказанное, вопросы управления накладными затратами через развитие направлений их распределения является актуальным.

Среди исследователей, которые посвятили свои труды изучению разных аспектов управленческого учета накладных затрат, в рамках данной статьи следует выделить таких, как: Федотова С. В., Поршнев А. Г., Кибанов А. Я., Гунин В. Н., Сорокина В. В., Хмара Е. Г., Каверина О. Д., Лебедева П. М., Керимов В. Э., Волкова О. Н. [1–7].

Проанализировав труды отечественных и зарубежных ученых, установлено, что авторами недостаточно внимания уделено вопросам систематизации распределения накладных затрат, которые нуждаются в уточнении направления их использования в системе управленческого учета. Следовательно, актуальной целью статьи является исследование упорядоченной структуры распределения накладных затрат, которая будет способствовать эффективной организации управленческого учета предприятия.

Несмотря на то, что сфера современного управленческого учета охватывает все сферы управления бизнесом — от создания стоимости к оценке лояльности клиентов и персонала, «классический» управленческий учет имеет дело, прежде всего, с затратами предприятия. Основными предпосылками управления затратами являются такие направления:

1. Оперативное получение информации о затратах, что позволяет своевременно оказывать влияние на деятельностный процесс, оптимизируя его.
2. Соответствие системы учета целям управления, что обеспечивает предоставление информации, необходимой для управления.
3. Критерием точности при расчете себестоимости продукции должна быть не полнота включения затрат, а способ отнесения затрат на ту или иную продукцию.
4. Основное внимание следует уделить распределению косвенных затрат, составлению обоснованных нормативных калькуляций и организации контроля за их соблюдением в процессе деятельности.
5. Выявление отклонений до или во время осуществления производственного процесса позволяет менеджерам предупреждать потери, что имеет большое значение в мобилизации резервов деятельности предприятия и повышении ее эффективности.
6. Четкая взаимосвязь между величиной затрат и лицами, которые за них отвечают и их контролируют [6].

Достижение этой задачи возможно в условиях учета затрат по центрам ответственности [4]. Задачами учета затрат являются:

– сокращение затрат путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными в смете;

– сбалансирование объемов производства в подразделениях, для обеспечения равномерного потока материалов;

– обеспечение полных, точных данных о деятельности предприятия;

– распределение накладных затрат и т. д.

В рамках управленческого учета накладные затраты — это затраты на управление и обслуживание производства, сбыт продукции и другие виды деятельности, которые трудно отнести к определенному объекту учета. Накладные затраты существенно влияют на финансовый результат деятельности предприятия. Они сопровождают основную деятельность предприятия, однако не связаны с ней, и не могут быть включены в стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. К данным затратам относятся: затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, организацию и обслуживание производства, заработную плату административного персонала.

Распределение накладных затрат необходимо в системе управленческого учета, прежде всего, для понимания того, как ими управлять. Оно позволяет более четко организовать планирование, учет, анализ и контроль затрат по их видам и классификационным признакам [5].

Порядок распределения накладных затрат принципиально изменился с тех пор, как Россия начала строить экономику рыночного типа. Однако, методика распределения накладных затрат, а также базы распределения остались неизменными (машино-часы, заработная плата, объем реализации, прямые затраты). Порядок распределения накладных затрат в управленческом учете предполагает, что переменные затраты полностью распределяются и списываются на издержки производства, а постоянные затраты распределяются и списываются на затраты производства в плановой сумме.

Метод распределения накладных затрат между объектами должен быть:

1) простым и понятным;

2) обеспечивать полное распределение накладных затрат;

3) обеспечивать расчет точной рентабельности различных видов продукции и быть связанным с коэффициентом маржинальной прибыли [1].

Справедливое распределение накладных затрат по видам продукции позволяет оценить доходность отдельных видов продукции. Возникает возможность определить те виды продукции, которые приносят дополнительные виды прибыли, и те, которые эту прибыль не приносят.

В различных базах распределения накладных затрат возникают различные расчеты оценки рентабельности видов продукции. Чем выше доля накладных затрат в каждом виде изготовленной продукции, тем больше изменений в оценках прибыльности отдельных видов продукции можно ожидать. Не существует идеальной базы распределения накладных затрат, но существует корректная база распределения для каждого предприятия. Накладные затраты, как отмечалось ранее, негативно влияют на себестоимость продукции, увеличивая ее [2].

Себестоимость можно определить как денежное выражение величины ресурсов, использованных с конкретной целью. Такое определение себестоимости предусматривает три важные составляющие, без которых затраты предприятия не могут быть отнесены на себестоимость произведенной продукции или услуг:

– себестоимость отражает использование ресурсов для производства продукции;

– количество использованных ресурсов предприятием можно представить в денежном выражении и рассчитать общую стоимость ресурсов;

– с конкретизацией цели использования ресурсов можно четко установить объект себестоимости.

Показатель себестоимости продукции в денежном выражении на предприятии дает ответы на следующие вопросы:

– уровень организации производства;

– производительность труда;

– уровень технического оснащения производства.

На каждом предприятии не всегда себестоимость продукции отражает все накладные затраты производства на изготовление этой продукции. Поскольку одни затраты относят к процессу производства, а другие включаются в себестоимость, но прямо не относятся к производству [3].

Финансовый результат на предприятии формируется путем сопоставления доходов и затрат, понесенных предприятием при производстве продукции с последующей целью продажи и получением доходов.

По экономическому содержанию финансовый результат содержит две составляющие — прибыль от производственной деятельности и прибыль (убыток) от финансовых операций. Большую часть составляет прибыль от основной производственной деятельности. Он формируется за счет реализации продукции (работ, услуг) и зависит от двух факторов: суммы прибыли в производимой продукции и изменения доли прибыли в остатках нереализованной продукции. Доля прибыли в производимой продукции определяется тремя обобщающими показателями: объем производства, цена, себестоимость. Финансовый результат и себестоимость продукции прямо связаны с накладными затратами.

В отношении баз распределения накладных расходов следует выделить:

1. Метод распределения накладных затрат пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Данный метод широко используется на практике вследствие легкости получения информации системы учета, однако в условиях различных тарифных систем и систем оплаты труда теряется непосредственная связь между прямыми расходами на оплату труда и часами работы. Поэтому, данную базу следует использовать для распределения накладных расходов при применении одинаковых тарифных ставок. Одним из преимуществ данного способа распределения является, безусловно, его простота, к недостаткам можно отнести то, что заработная плата является не точной базой распределения, поскольку не отражает затраты машинного времени. Норма распределения накладных расходов рассчитывается при помощи определения соотношения между расчетной суммой накладных расходов и расчетной суммой основной заработной платы.
2. Метод распределения производственных накладных расходов пропорционально времени обработки изделий на основе средних затрат на один машиночас. Недостатком этого метода является то, что он не точен. Это объясняется тем, что производственные накладные расходы зависят не только от количества машинного парка и времени его работы, но и от количества работников и трудоемкости процессов. Итак, применение этого метода можно считать целесообразным при условии, что трудо- и машиноемкость различных видов продукции отличаются незначительно [7]. Данная база является целесообразной в механизированных предприятиях, где большая часть накладных расходов связана с оборудованием, где обязательным условием является операционный оборот времени работы оборудования.
3. Метод распределения производственных накладных расходов пропорционально прямым материальным затратам. Данный метод следует использовать при условии, что большая часть накладных расходов является функцией прямых материальных затрат. Но одновременно это и является основным недостатком метода. Он рассчитывается как отношение расчетной суммы накладных расходов к расчетной сумме прямых материальных затрат.
4. Метод распределения производственных накладных расходов пропорционально количеству произведенной продукции. Данный метод в качестве базы распределения следует использовать при выпуске одинаковой продукции и в течение одинакового периода времени. Однако данный метод является неоправданным в случае, если на производство отдельного вида продукции расходуется разное количество часов, или изделия имеют существенно разный вес и стоимость. Однако метод оправдывает себя на предприятиях, где изготавливается один вид продукции. Впрочем, применение в качестве базы распределения фактического объема выпуска вызывает некоторые сложности. Этот метод рассчитывается как отношение расчетной суммы накладных расходов к расчетной сумме единиц выпущенной продукции.

Использование только одной базы распределения накладных затрат в системе управленческого учета, например заработной платы, приводит к «оттягиванию» большей суммы этих накладных затрат именно теми видами продукции, которые имеют большую долю использования трудовых ресурсов. Это означает, что более трудоемкая продукция будет по своей себестоимости отражать большую сумму накладных затрат, несмотря на то, что на самом деле ее изготовление может и не быть причиной возникновения таких затрат в пропорциональной величине основной заработной платы [6].

Вывод. Качество учетных данных о накладных затратах оценивается администрацией предприятия с позиции их пригодности для принятия управленческих решений. Ключевым элементом классического управленческого учета является эффективное управление данными затратами. Именно их анализ позволяет:

– сокращать затраты, а значит повышать прибыль;

– принимать адекватные решения при выборе альтернатив;

– внедрять технологию «управления по отклонениям»;

– исключать затраты, которые не создают стоимость.

При недостатке информации об особенностях проведения и учета накладных затрат невозможно решить ни одну управленческую проблему. При внедрении системы управленческого учета крайне важно иметь развернутую, хорошо проработанную систему распределения накладных затрат в пределах конкретного предприятия.

Итак, группировка и распределение накладных затрат и их участие в формировании себестоимости продукции играет решающую роль в формировании финансовых результатов и получении действенной информации для управления деятельностью предприятия. Это требует решения вопроса относительно использования соответствующих методов учета затрат и определения достоверной и объективной базы распределения производственных и непроизводственных накладных затрат по объектам учета затрат. Следует учитывать, что в управленческом учете ни один из конкретных методов распределения не может использоваться на всех предприятиях, поскольку предприятия различаются между собой по отрасли своей деятельности, а также по разному процессу осуществления той или иной деятельности. А в зависимости от разного рода деятельности выделяют и применяют различные базы распределения, которые отвечают самому виду деятельности и условиям ее реализации. Различные методы имеют свои недостатки и преимущества.

Итак, рассматривая все выше сказанное, можно отметить, что распределение накладных расходов должно происходить в постоянном исследовании и рассмотрении системой управленческого учета с целью его улучшения.

Литература:

1. Волкова О. Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. 272 с.
2. Каверина О. Д., Лебедева П. М. Учет затрат и исчисление себестоимости: прошлое и настоящее // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 7. С. 46–55.
3. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник. 3-е изд., изм. и доп. М.: Изд.-торг. корпорация “Дашков и К”, 2004. 460 с.
4. Поршнев А. Г. Управление организацией: энцикл. слов. / А. Г. Поршнев, А. Я. Кибанов, В. Н. Гунин. М.: ИНФРА-М, 2001. 822 с.
5. Сорокина В. В. Современные подходы к исчислению производственной себестоимости // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 4 (21). С. 220–222.
6. Федотова С. В. Управленческий учет затрат по видам и центрам деятельности // Бухгалтерский учет. 2009. № 16. С. 61–63.
7. Хмара Е. Г. Применение одноступенчатого и многоступенчатого способов распределения накладных затрат // Вестник Таганрогского института управления и экономики. 2017. № 1 (25). С. 33–36.