Раскрытие информации о пенсионных обязательствах в нефтегазовом секторе



Статья посвящена раскрытию информации пенсионных обязательств и вознаграждения работников в российских организаций в сравнении с практикой по МСФО.

Ключевые слова: пенсионные планы, вознаграждения работникам, стандарт, международные стандарты финансовой отчетности, пенсионные программы с установленными выплатами.

В настоящие время многие предприятия переходят на международные стандарты финансовой отчетности.

Многие вопросы учета вознаграждений работникам могут быть достаточно простыми, как в случае отнесения выплачиваемой заработной платы к отчетному периоду. В международной практике существует специальный стандарт (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [1]. Стандарт включает все без исключения разновидности заработков. Вознаграждение работникам представляется, в основном, как компенсация использования чужого труда.

В Российской практике бухгалтерский учет уже давно ориентирован на МСФО. Процедура формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности стала внедряться в российскую учетную практику после начала рыночных экономических преобразований. По мере углубления преобразований усиливалась необходимость унифицирования российских и международных стандартов учета, внешнего и внутреннего аудита. В ходе реформирования улучшались основы и методики ведения бухгалтерского учета.

Вознаграждения работникам обычно составляют значительную часть затрат любой организации и могу принимать многочисленные и разнообразные формы.

Цель стандарта является определение порядка учета и раскрытия информации для вознаграждений работникам. Стандарт требует, что бы организация признавала: обязательство — в случае если работник оказал услуги в обмен на вознаграждения, которые должны быть выплачены в будущем;

расход — в случае если организация потребляет экономическую выгоду от услуг, оказанных работником в обмен на вознаграждения.

В стандарте указывается, что он охватывает широкий круг вопросов и, в частности, применяется к выплатам:

– предоставляемым всем работникам (включая сотрудников с полной, частичной, постоянной, временной или эпизодической занятостью;

– с любой формой расчетов — включая выплаты в денежной форме, в форме товаров или услуг, выплачиваемые непосредственно работникам, их супругам, детям, или другим иждивенца или любой другой стороне;

– с различными способами предоставления, в том числе:

1. в рамках официальных программ или других формальных соглашений между организацией и отдельными работниками, группами работников или их представителями,
2. согласно требованиям законодательства или в рамках отраслевых соглашений, согласно которым организации должны делать взносы в национальные, региональные, отраслевые или иные программы, совместно учрежденные несколькими работодателями;
3. в рамках неофициальной практики, которая создает обязанность, обусловленную практикой, т. е. организация не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам.

Ни МСФО (IAS) 19, ни МСФО (IAS) 1 не устанавливают ни то, в каком месте отчета о финансовом положении должны быть представлены чистый актив или чистое обязательство пенсионной программы с установленными выплатами, ни то, должны ли эти остатки показываться в отдельных строках отчета о финансовом положении или только в примечаниях, — это оставлено на усмотрение отчитывающейся организации согласно общим требованиям МСФО (IAS) 1. Если формат отчета о финансовом положении разграничивает оборотные активы и краткосрочные обязательства и внеоборотные активы долгосрочные обязательства, возникает вопрос о том, что иногда оно может носить произвольный характер.

Работодатели с более чем одной программой могут обнаружить, что некоторые программы имеют профицит, в то время как другие — дефицит. МСФО (IAS) 19 определяет три компонента ежегодных пенсионных затрат:

(1) стоимость услуг;

(2) чистая величина процентов на чистое обязательство (актив) пенсионной программы с установленными выплатами;

(3) переоценка чистого обязательства пенсионной программы с установленными выплатами.

Из них (1) и (2) признаются в составе прибыли и убытка, а (3) признается в составе прочего совокупного дохода.

Рассмотрим пенсионные обязательства на примере нефтегазовых компаниях, таких как ПАО «Газпром» и «НК ЛУКОЙЛ».

В ПАО «Газпром» [4] пенсионное обеспечение и прочие льготы для лиц пенсионного возраста группа применяет систему пенсионного обеспечения и иных вознаграждений после окончания трудовой деятельности, которая отражается в консолидированной финансовой отчетности как программа с установленными выплатами. Затраты на пенсионное обеспечение отражаются по методу прогнозируемой условной единицы. Пенсионные обязательства оцениваются по текущей стоимости прогнозируемых оттоков денежных средств с использованием ставок процента, применяемых к государственным ценным бумагам, срок погашения которых примерно соответствует срокам погашения указанных обязательств.

Проанализируем более подробно затраты ПАО «Газпром» связанные с пенсионным обеспечением за 2016–2018 гг.

Изменения стоимости, признанные в консолидированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, и обязательства по окончанию трудовой деятельности персоналу ПАО «Газпром» за 2016–2018 гг. представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Изменение стоимости обязательств по пенсионной программе сустановленными выплатами

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.
Оценочное обязательство по пенсионной программе, млн руб.	372 845	422 641	332 493
Справедливая стоимость активов программы, млн руб.	(393 344)	(449 814)	(473 371)
Всего чистые (активы) обязательства, млн руб.	(20 499)	(27 173)	(140 878)
Оценочное обязательство по прочим выплатам по окончании трудовой деятельности, млн руб.	236 852	258 132	226 585

По таблице 1 можно сказать, самое высокое оценочное обязательство было в 2017 году, но в 2018 году оно снизилось на 27 %. В 2018 году справедливая стоимость активов программы по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5 %. Оценочное обязательство по окончании трудовой деятельности в 2018 году уменьшилось на 14 %. Таким образом, можно сделать вывод, что за годы, закончившиеся 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года, результатом размещения активов пенсионной программы является доход в размере 18 148 млн руб. и 51 613 млн руб. соответственно, вызванный в основном изменением справедливой стоимости активов.

Актуарные прибыли и убытки в отношении активов и обязательств, возникающие в результате корректировок на основе опыта и изменений актуарных допущений, отражаются в составе прочего совокупного дохода в том периоде, в котором они возникают. Рассмотри в Таблице 2 актуарные допущения в ПАО «Газпром» за 2017–2018 гг.

Таблица 2

Актуарные допущения вПАО «Газпром» за 2017–2018гг.

31 декабря 2017 год — 2018 год
Ставка дисконтирования (номинальная)	8,8 %	7,6 %
Будущее повышение заработной платы и пенсионных выплат (номинальное)	5,0 %	5,0 %
Средний ожидаемый возраст выхода на пенсию, лет	женщины 58, мужчины 62	женщины 55, мужчины 58
Коэффициент текучести кадров	кривая вероятности увольнения в зависимости от возраста, 3,8 % в среднем

Таблица 2 показывает, что на размер актуарной прибыли (убытка) оказывают влияние: ставка дисконтирования, будущее повышение заработной платы и пенсионных выплат и средний ожидаемый возраст выхода на пенсию. С годами происходит уменьшение всех показателей, так ставка дисконтирования уменьшилась в 2018 году на 1,2 % по сравнению с 2017 годом. Это говорит об увеличении прироста активов компании.

При расчетах в 2018 году продолжительность жизни сотрудников составила 16,3 года для мужчин в ожидаемом пенсионном возрасте 62 года и 25,8 года для женщин в ожидаемом пенсионном возрасте 58 лет. Используемая при расчетах в 2017 году оставшаяся продолжительность жизни составила 19,3 года для мужчин в ожидаемом пенсионном возрасте 58 лет и 28,5 года для женщин в ожидаемом пенсионном возрасте 55 лет.

В консолидированной отчетности ПАО «Газпром» указывается информация о результатах от переоценки пенсионных обязательств (Таблица 3).

Таблица 3

Результаты от переоценки пенсионных обязательств ПАО «Газпром» за 2016–2018гг.

Представленные данные указывают на то, что с годами результат от переоценки пенсионных обязательств превращается из актуарного убытка в актуарную прибыль, которая подлежит признанию в отчетном году.

Пенсионное обеспечение включает в себя негосударственное пенсионное обеспечение, осуществляемое АО «НПФ ГАЗФОНД», а также единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию работников при достижении ими пенсионного возраста. Размер предоставляемых вознаграждений зависит от времени оказания услуг работниками (стажа), заработной платы в последние годы.

Компания «НК ЛУКОЙЛ» [5] финансирует пенсионную программу с установленными выплатами. Один вид пенсионной программы рассчитывается исходя из выслуги лет и размера оклада по состоянию на конец 2015 г., а также полученных за период работы наград. Другой вид пенсионной программы рассчитывается пропорционально заработной плате. Данные программы финансируются исключительно из средств компаний. «НК ЛУКОЙЛ» обеспечивает ряд долгосрочных социальных льгот, в том числе единовременные выплаты в случае смерти работника, в случае потери трудоспособности и по выходу на пенсию. Также производятся выплаты пенсионерам по старости и инвалидности.

В таблице ниже представлено изменение чистых обязательств до учета налогов за 2018 и 2017 гг.

Таблица 4

Изменение чистых обязательств до учета налогов за 2017–2018гг.

Показатель	2018	2017
1 января	10 367	8 049
Компоненты отчета о прибылях и убытках	518	1 009
Компоненты прочего совокупного расхода	228	2 709
Взносы работодателя (предприятий-участников)	(1 451)	(1 702)
Выплаты по программам	(785)	(666)
Корректировка входящего сальдо	33	6
Приобретение	-	119
Прочее	-	843
31 декабря	8 910	10 367

По данным таблицы 4 видно, что в целом чистые обязательства уменьшились в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 16 %. В 2018 году в «НК ЛУКОЙЛ» увеличились выплаты по программам на 15 %.

Таким образом, проведенный анализ учета вознаграждения работников в ПАО «Газпром» и «НК ЛУКОЙЛ» показал, что все расходы на вознаграждение персонала учитываются в достаточном объеме. Отдельную группу статей составляет учет вознаграждения по пенсионному обеспечению.

Литература:

1. Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 12.07.2018) «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
2. Корнеева Т. А., Шатунова Г. А., Архипова Н. А., Поташева О. Н. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах [Текст]: учебное пособие / Т. А. Корнеева и др. — 5-е изд., перераб. И доп. — Самара: Изд-во СГЭУ, 2018. ISBN 978–5–94622–789–6
3. Литвиненко, М. И. Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с новыми стандартами: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / М. И. Литвиненко. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 168 с. — (Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс). — ISBN 978–5–534–04501–7. https://biblio-online.ru/book/3F504393–7C3C-4C50–9AAB-18B0227EDB17
4. Интернет-источник: www.gazprom.ru
5. Интернет-источник: http://www.lukoil.ru
6. Информационно-справочная система «Консультант Плюс»