В статье автор пытается оценить применение налоговой ставки по налогу на прибыль.
Ключевые слова: налог на прибыль, налоговая ставка.
В соответствии со статьей 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Вместе с тем не все субъекты РФ используют такую возможность. Поэтому ставки налога на прибыль в различных регионах России отличаются. Различия наблюдаются даже в пределах одного федерального округа. Для демонстрации различий в подходах к налогообложению прибыли организаций проанализируем налоговые ставки в некоторых субъектах Южного федерального округа РФ.
Исходные данные для анализа представлены в табл. 1.
Таблица 1
Налоговые ставки по налогообложению прибыли организаций внекоторых субъектах ЮФО РФ
|
Субъект ЮФО РФ |
Пониженные ставки налога на прибыль в 2018 г. |
Категории плательщиков |
|
Республика Адыгея |
13,5 % |
Общественные организации инвалидов и учрежденные ими организации, организации Управления Федеральной службы исполнения наказаний, товарищества собственников жилья, банки — местные кредиторы |
|
Республика Калмыкия |
13,5 % |
организации, включенные в Реестр инвесторов, организации в сфере туризма, организации инвалидов и учрежденные ими организации, управляющие компании парков развития, субъекты народных художественных промыслов |
|
Волгоградская область |
13,5 % |
организации пивоваренной промышленности, редакции СМИ, организации инвалидов и учрежденные ими организации |
|
от 13,5 до 16 % |
организации-инвесторы |
Данные табл. 1 свидетельствуют о том, что разные субъекты РФ используют пониженные ставки налога на прибыль организаций с разными целями:
- социальными;
- национально-культурными;
- экономическими.
Так, в Республике Адыгее пониженная ставка налога на прибыль организаций применяется к некоторым плательщикам, категории которых предусмотрены Законом Республики Адыгея от 24.04.2009 года «О ставке налога на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Республике Адыгея, для отдельных категорий налогоплательщиков».
Анализ указанных категорий налогоплательщиков свидетельствует о том, что в Республике Адыгее поддержка экономического развития региона осуществляется не путем установления пониженных ставок налога на прибыль инвесторам, а путем стимулирования банковского кредитования на уровне региона.
Несколько другой принцип регулирования экономики за счет ставок налога на прибыль организаций используется в Республике Калмыкия. Так, в соответствии с Законом Республики Калмыкия от 4 марта 2014 г. N 37-V-З «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет Республики Калмыкия, для отдельных категорий налогоплательщиков» также используется пониженная налоговая ставка.
Пониженные ставки налога на прибыль в данном субъекте РФ направлены на поддержку инвесторов, стимулирование капитальных инвестиций в производство, а также на развитие управляющих компаний парков развития. Кроме того, руководство республики использует налоговый механизм для стимулирования развития туристической сферы, поскольку туризм признан одной из стратегически важных сфер деятельности в регионе. Также с помощью пониженной ставки налога на прибыль осуществляется поддержка народных промыслов в регионе, что направлено на сохранение национальных традиций.
В соответствии с Законом Волгоградской области от 17.12.1999 № 352-ОД «О ставках налога на прибыль организаций» (с изменениями и дополнениями) также установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Волгоградской области.
Таким образом, руководство Волгоградской области использует дифференцированный подход к определению налоговой ставки по налогу на прибыль организаций-инвесторов. Это усложняет учет и контроль правильности начисления налога на прибыль. Но, с другой стороны, такой подход стимулирует предприятия Волгоградской области, являющиеся инвесторами, более эффективно работать и постоянно наращивать прибыль до налогообложения.
Оценим влияние механизма пониженной налоговой ставки на бюджет исследуемых субъектов Южного федерального округа РФ. С этой целью используем данные Налоговых паспортов Республики Адыгеи, Калмыкии и Волгоградской области, в частности данные о сумме налога на прибыль организаций, не поступившей в бюджет в с установлением законодательными органами пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Результаты анализа представим в табл. 11.
Таблица 2
Сумма непоступления налога на прибыль организаций вбюджеты субъектов РФ врезультате пониженной ставки налога за период 2015–2019гг.
|
Субъект РФ |
Объем недопоступления, млн. руб. |
2019/2015 |
2019/2018 |
||||||
|
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
млн. руб. |
% |
млн. руб. |
% |
|
|
Республика Адыгея |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,04 |
0,2 |
0,2 |
х |
0,16 |
400,00 |
|
Республика Калмыкия |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0 |
х |
0 |
х |
|
Волгоградская область |
7,95 |
97,1 |
124,6 |
2,41 |
29,8 |
21,85 |
274,84 |
27,39 |
1136,51 |
Данные табл. 2 свидетельствуют о том, что в Волгоградской области результаты использования механизма пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций самые большие. Так, в результате снижения налоговой ставки бюджет Волгоградской области в 2019 году недополучил 29,8 млн. руб. Это в 2,7 раза больше по сравнению с 2015 годом и в 11,4 раза больше сравнительно с аналогичным показателем 2018 года (рис. 11).
Таким образом, проведенный анализ позволил на основании сравнительного метода исследования изучить особенности применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Научная новизна исследования состоит в выделении основных направлений использования механизма пониженной налоговой ставки в некоторых субъектах Южного федерального округа РФ.
Литература:
- Зотова А. И., Александрук К. В. Налоговый потенциал региона и факторы его роста в Южном Федеральном округе // ЭКОНОМИНФО. 2018. № 4.
- Сайт министерства финансов Астраханской области. Режим доступа: https://minfin.astrobl.ru. Дата обращения: 03.02.2020.
- Сайт министерства финансов Краснодарского края. Режим доступа: https://openbudget23region.ru/analitika/ispolnenie-byudzheta /dokhody/ dokhody- byudzheta. Дата обращения: 03.02.2020.
- Сайт министерства финансов Ростовской области. Режим доступа: http://old.donland.ru/? pageid=129674. Дата обращения: 03.02.2020.
