Вариативность оценки финансовых результатов деятельности организации



Каждое предприятие в процессе своей деятельности пытается избежать неоправданных затрат и максимизировать свою прибыль. Поэтому необходимо выбрать правильную методику учета финансовых результатов и сформировать максимально выгодные элементы учетной политики, среди которых особенно важно уделить внимание методу оценки материальных запасов, начисления амортизации основных средств, формирования резервов и фондов.

Выбор метода оценки финансовых результатов предопределяет величину показателей рентабельности и ликвидности компании, что в последствии может стать ключевым фактором при принятии решения инвесторами или кредиторам и о взаимодействии с предприятием.

Таким образом, выбор метода оценки финансовых результатов предприятия одновременно влияет на рентабельность и финансовую устойчивость компании, что усиливает значимость эффективного и целесообразного метода в рамках деятельности конкретных предприятии.

Ключевые слова : финансовые результаты, прибыль, варианты оценки активов, имущества, эффективность

Each company tries to avoid unnecessary costs and maximize its profit in the course of its activities. Therefore, it is necessary to choose the correct method of accounting for financial results and create the most profitable elements of accounting policy, among which it is especially important to pay attention to the method of estimating inventory, calculating depreciation of fixed assets, forming reserves and funds.

The choice of the method for evaluating financial results determines the value of the company's profitability and liquidity indicators, which can later become a key factor when making decisions for investors or creditors and interacting with the company.

Thus, the choice of a method for evaluating the financial results of an enterprise simultaneously affects the profitability and financial stability of the company, which increases the importance of an effective and appropriate method within the framework of the company's activities.

Keywords: financial results, profit, options for evaluating assets, property, efficiency

Финансовые результаты представляют собой конечный финансовый результат деятельности организации. Для формирования отчета прибыль рассчитывается, как разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неуспеха. Финансовый результат организации деятельности определяется, в большей степени качественными показателями: ассортиментом услуг, качеством продукции, обеспеченностью ресурсами, а основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль от реализации продукции.

Имеют и другие подходы к определению финансовых результатов компании. Так И. А. Кривошейко-Гунько представляет финансовый результат системным понятием, которое показывает совместный результат от всех видов деятельности коммерческой организации, которые можно получить в виде выручки от продаж, доходов и ценных бумаг, и других финансовых вложений, и прочих доходов. Автор считает, что финансовый результат представляет собой прирост стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее коммерческой деятельности за какой-либо период [1, c.8].

По мнению Блонской В. И. финансовый результат в деятельности организации служит показателем значимости его среди партнеров и конкурентов. В современных условиях функционирования каждое предприятие заинтересованно в увеличении финансовых результатов от своей деятельности, так как именно прибыль предприятия способствует расширению своих мощностей, увеличению материальной заинтересованности персонала, работающего на предприятии, приросту дивидендов, выплачиваемых акционерам и т. д. [2, c.128]

С точки зрения налогового учета 25 главой НК РФ [3] установлено, что финансовый результат является базой налогообложения для осуществления платежей. При этом формирование финансового результата в налоговом учете может отличаться от его величины, сформированной в бухгалтерском учете, в котором прибыль формируется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и 10/99 «Расходы организации» [5].

Стоит также пояснить, что формирование выручки в бухгалтерском и налоговом учете разнится. Основные различия при этом приведены в таблице 1.

Таблица 1

Формирование выручки в бухгалтерском и налоговом учете

Вид доходов	Учет доходов
	Бухгалтерский учет	Налоговый у чет
Деньги, полученные (причитающиеся к получению) от покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), за минусом НДС	Включают в состав выручки от реализации (п. 6 11БУ 9/99)	Включают в состав доходов от реализации (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте	Включают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПЕУ 3/2006)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 2S0, подп. 5п. 1 ст. 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2ПБУ9 99)	Включают в состав внереализационных доходов (□, 6 ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по товарным векселям (подученным в оплату товаров, работ, услуг)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6 2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов иди расходов (п. 6 ст. 250, ст. 265 НК РФ)

Так, доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм в системе бухгалтерского учета предприятия, будут иметь место в момент начисления прочих доходов, а в системе налогового — на дату поступления денег в оплату дивидендов (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Рассмотрим на примере ООО «Альба».

Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств в бухгалтерском учете ООО «Альба» будет отражена на дату оприходования ценностей в составе прочих доходов, а в налоговом — на дату составления акта о ликвидации основного средства (п. 4 ст. 271 НК РФ) в составе внереализационных доходов.

Сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям бухгалтерском учете ООО «Альба» будет отражена на дату истечения срока исковой давности в составе прочих доходов. А в системе налогового учет — в последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ) в составе внереализационных доходов.

При проведении дооценки основных средств в бухгалтерском учете их стоимость увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01), в то время как в стоимости налогового учете — не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ). Тоже касается и уценки основных средств.

Расходы на аренду имущества ООО «Альба» в бухгалтерском учете включает в расходы по обычным видам деятельности, а налоговом — в состав прочих расходов.

Тоже относится и к таким расходам, как, расходы на рекламу, на регистрацию прав на недвижимость, которые включают в первоначальную стоимость имущества, расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Таким образом, по итогу года ввиду расхождений в системе налогового и бухгалтерского учета финансовые результаты компании будут разными. В таблице 2 приведем влияние указанных различий на прибыли ООО «Альба» в 2019 году.

Таблица 2

Влияние вариантов учета отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Альба» на финансовые результаты за 2019 год

Показатели	Финансовый учет	Налоговый учет	Расхождение в прибыли
Доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм	220000 начислено по факту формирования доходов	Не отражено в учёте так как деньги поступили после отчетного периода	Сумма выручки в фин.учете показана больше на 220 тыс. руб. Прибыль до налогообложения выше на эту сумму
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств	Не отражена, так как оприходование ценностей не завершено на отчетную дату	118000 руб. отражено в составе внереализационных доходов, так как составлен акт ликвидации основных средств	В системе налогового учета сумма внереализационных доходов выше, чем в бухгалтерском (прочих) на 118 тыс. руб. Прибыль до налогообложения выше на эту сумму
Сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности	Списана в марте 2019 года в сумме 3300 руб. Величина прочих доходов за первый квартал 2019 году увеличена на 3300 руб., сумма прибыли также возросла на эту сумму	Списана в конце 2019 года в сумме 3300 руб. Величина внереализационных доходов за первый квартал 2019 году не увеличена, сумма прибыли за год возросла на 3300 руб.	В течение года по отчетности за 1 квартал полугодие и 9 месяцев сумма прибыли в бухгалтерском учете будет отличаться от суммы прибыли в налоговом учете на 3300 руб.
Проведена дооценки основных средств на сумму 500000 руб.	В бухгалтерском учете сумма дооценки будет списана на нераспределённую прибыль в сумме 500000 руб.	В налоговом учете данная сумма не отражена	Величина нераспределённой прибыли в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом на 500 тыс.руб.
Расходы на аренду имущества ООО «Альба» в сумме 88000 руб.	В бухгалтерском учете включены в состав текущих расходов в сумме 88000 руб.	В налоговом включены в состав прочих расходов	Сумма прибыли от продаж в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом на 88000 руб. Сумма нераспределённой прибыли будет одинакова
Учтены расходы на рекламу в сумме 30000 руб..	В бухгалтерском учете включены в состав текущих расходов в сумме 30000 руб.	В налоговом включены в состав прочих расходов	Сумма прибыли от продаж в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом на 30000 руб. Сумма нераспределённой прибыли будет одинакова

В целом стоит отметить, что по итогу 2019 года в системе учета ООО «Альба» имели место следующие расхождения по бухгалтерскому и налоговому учету:

1. Выручка в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом на 220 тыс. руб. и меньше на 118 тыс.руб. Расхождение составило 2000 руб.
2. Себестоимость в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом на 88 + 300 тыс.руб. Расхождение составило 388000 руб.
3. Валовая прибыль в бухгалтерском учета меньше чем в налоговом на 386000 руб.
4. Прибыль до налогообложения выше чем в налоговом на 220 тыс. руб и меньше на 118 тыс.руб.+500,0 тыс.руб. -88 тыс.руб. — 30 тыс.руб. Расхождение составило 384000 руб.
5. Нераспределённая прибыль в финансовом учете отличается от налогового на: 2 + 500 = 502 тыс.руб.

Налогооблагаемая временная разница: 502 тыс.руб.

Бухгалтерская прибыль превысила налоговую на 384 тыс.руб.

Условный расход по налогу на прибыль: 384000 × 20 % = 76800руб.

ПНР: (502000+76800) × 20 % = 115760 руб.

ОНО:502000 × 20 %= 100400 руб.

Текущий налог на прибыль: 76800+115760- 100400 = 92160 руб.

Таким образом, различие вариантов учета в системе бухгалтерского и налогового учета предприятия оказывает значительнее влияние на конечный финансовый результат, который по итогам 2019 года был увеличен на 92160 руб. Однако может иметь место и обратная тенденция. В этой ситуации обязательным является бюджетирование налоговых платежей с учетом выявляемых постоянных разниц. К тому же стоит обратить внимание на вариантность имеющихся методик учета основных ресурсов компании и расходов ее деятельности.

С целью повышения прибыли целесообразно проводит выборку методов наиболее оптимальных для фирмы, которые будут способствовать повышению нераспределённой прибыли путем экономии на налогообложении ООО «Альба».

Методом, положительно влияющим на состояние основных средств в ООО «Альба», является использование механизма амортизационной премии.

ООО «Альба» часто инвестирует средства в расширение и модернизацию своего оборудования, что позволяет более точно диагностировать заболевания пациентов. При этом компания имеет возможность по вновь образованным объектам основных средств пользоваться правом начисления амортизационной премии.

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, предприятие начисляет обычную амортизацию по своим объектам. С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и является амортизационной премией.

При использовании механизма амортизационной премии стоит учитывать, что размер амортизационной премии основных средств имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом — амортизационная группа ОС, на которое начисляется премия. Лимиты начисления амортизационной премии приведены в таблице 3.

Таблица 3

Лимиты начисления амортизационной премии в ООО «Альба»

Максимум премии	Группа для амортизации	Основа для расчета
10 процентов	1–2, 8–10	Общая: 1) изначальная стоимость ОС (исключение — если получены бесплатно); 2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию.
30 процентов	3–7

Для того, чтобы пользоваться данным инструментом ООО «Альба» необходимо в налоговой учетной политике прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам.

Применение в налоговом учете амортизационной премии позволит компании добиться следующих результатов:

− Снизит величину первоначальной стоимости основных средств;

− уменьшит размер капитальных вложений (на достройку, реконструкции и прочие типы модернизации основных средств).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

Представим на примере:

ООО «Альба» приобрело аппарат УЗИ. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 10 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем предприятие будет начислять амортизацию по данному основному средству от суммы в 70 процентов его первоначальной стоимости (до премии).

Рассматриваемую премию бухгалтер должен отнести на косвенные затраты того отчетного периода, в котором:

− объект начинает амортизироваться;

− изменяется его изначальная цена (при достройке и т. п.).

По приобретенному аппарату первоначальной ценой — 200 000 руб. предприятие сможет начислить премию. Амортизационная премия по объекту разрешена в размере 10 процентов.

Амортизироваться объект начнет с 01.04.2021. Следовательно, за девять месяцев 2021 года в расходах по прибыли ООО «Альба» учтет премию в размере: 20 000 руб. (200 000 руб. × 10 %);

Таким образом, выгода ООО «Альба» уже по одному объекту получит возможность снижения расходов в сумме 20 тыс.руб. Экономия на налогах составит: 4 тыс.руб. (2 % от стоимости основных средств)

Если учесть, что в 2020 году в рамках расширения и модернизации производства предприятия приобрело основных средств на сумму 45854 тыс.руб., что сумма возможной выгоды для компании составит: 45854 * 2 % = 917,0 тыс.руб.

Итак, проведённый анализ доказал, что вариативность учёта оказывает влияние на финансовые результаты предприятию, а значит позволяет компаниям выбирать выгодные для них методики оценки и отражения первоначально стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. При этом важно строго следовать правилам, определённым Налоговым кодексом, что позволит не только увеличить прибыль, но и избежать штрафов по налогам и сборам.

Литература:

1. Кривошейко-Гунько И. А. Теоретико-методологические аспекты исследования сущности понятия прибыли [Текст] / И. А. Кривошейко-Гунько // Агроинком. Научный журнал, 2010. — № 10–12. — С. 1–9.
2. Блонская В. И. Совершенствование формирования и использования прибыли [Текст] / В. И. Блонская, А. И. Вужинскому // Сборник научных трудов НЛТУ, 2018. — Вып. 18.1. — С. 122–128.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СПС «Консультант Плюс».
4. Пункт 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 06.04.2015) // СПС «Консультант Плюс».