В статье рассматриваются основные проблемы учета амортизации основных средств, в частности, различия в учете амортизации согласно МСФО и РСБУ, выбор метода амортизации и другие.
Ключевые слова: основные средства, амортизация, МСФО, РСБУ, метод амортизации, линейный, налогооблагаемая база.
The article deals with the main problems of accounting for depreciation of fixed assets. Such, for example, as differences in accounting for depreciation according to IFRS and RAS, the choice of the depreciation method and others.
Keywords: fixed assets, depreciation, IFRS, Russian Accounting Standards , depreciation method, linear, the tax base.
Основные средства — это часть имущества организации, при помощи которых она ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Состояние основных средств, как и эффективность их использования имеют важное значения в конечном результате деятельности предприятия.
Каждое предприятие заинтересовано в уменьшение расходов и увеличение производительности основных средств, что может быть достигнуто за счет списания большей стоимости в первые годы использования и, тем самым позволит уменьшить налогооблагаемую базу, сэкономив средства предприятия.
Амортизация представляет собой постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость произведенной продукции или систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока полезного использования. Срок амортизации основных средств определяется предприятием самостоятельно, но не может быть менее 12 месяцев. Срок амортизации определяется исходя из того, за какой период времени может быть получен доход от эксплуатации основного средства до момента его морального/физического устаревания. Срок амортизации учитывает такие факторы как производительность, мощность оборудования [3].
Наиболее актуальной проблемой учета амортизации основных средств является различие МСФО и РСБУ. Это негативно сказывается на деятельности предприятия, которое работает в нескольких сферах и сдает отчетность по различным формам.
Согласно российским стандартам, в состав основных средств включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств и земельные участки, объекты природопользования, что не прописано в МСФО [1]. Согласно международной практике к основным средствам относят объекты, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Данный аспект не отражается в РСБУ.
Кроме того различия МСФО и РСБУ касаются способа начисления амортизации, а именно отсутствие упоминания в российской практике об обесценивании активов.
Различают несколько способов амортизации по российским и международным стандартам:
- Линейный способ
- Уменьшаемого остатка
- Амортизация по сумме лет полезного использования
- Списание стоимости пропорционально объему продукции и работ [2]
В российской практике для одной группы основных средств используется один метод амортизации на протяжении всего срока его полезного использования. В международной практике способ амортизации может меняться, что дает организациям преимущество в виде экономической выгоды.
Еще одна проблема учета амортизации основных средств заключается в выборе способа амортизации. В российской практике наиболее часто используется линейный способ амортизации, так как данный способ довольно точен и прост в использовании. Однако линейный способ рационально применять, в случае, когда прибыль от использования основного средства равномерна на протяжении срока его использования [4].
Метод уменьшаемого остатка предполагает списание от остаточной стоимости основного средства. Данный метод имеет преимущество при учете основных средств, срок полезного использования которого более 3 лет. Данный метод позволяет учитывать изменения стоимости основного средства, и большая часть стоимости списывается в первые годы его использования; эффективен при активном использовании основного средства.
Списание пропорционально объему работ предусматривает списание стоимости в зависимости от производительности основного средства. В международной практике данный метод включен в метод амортизации по сумме чисел лет.
Каждый бухгалтер при выборе метода исчисления амортизации должен руководствоваться таким факторами, как срок использования, производительность, степень износа. В случае изменения стоимости актива бухгалтер может провести переоценку основного средства, руководствуясь международный стандартом 16 «Основные средства», где детально описан процесс переоценки.
Еще одной важной проблемой амортизации основных средств является расхождение суммы актива в налоговом Кодексе и бухгалтерском учете. Согласно НК РФ минимальная стоимость амортизируемого объекта — 100 000 рублей, согласно бухгалтерскому учету — 40 000 рублей.
В налоговом учете предлагаются два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный. Для объектов основных средств 8–10 группы используется исключительно линейный метод. Для других групп предприятие самостоятельно выбирает способ начисления амортизации.
Таким образом, используя различные методы амортизации на разные группы основных средств организация затрачивает много времени на учет и документальное оформление, что в результате не приносит выгоды ни государству, ни организации. Данные различия возникают при попытке приблизить российский бухгалтерский учет к международным стандартам. Однако в данном случае следует также учитывать требования налогового законодательства РФ.
Для оптимизации учета амортизации основных средств предлагается переход на МСФО. МСФО — современный стандарт учета финансово-хозяйственных операций, который позволяет организации экономить средства, регулярно меняя метод начисления амортизации и уменьшая налогооблагаемую базу.
Также предлагается привести в соответствие положения бухгалтерского учета и налогового кодекса на законодательном уровне, что, в свою очередь, позволит избежать различий в учете.
Литература:
- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
- Василенко М. Е., Чернова Е. В. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств на предприятии // АНИ: экономика и управление. 2018. № 2 (23). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-ucheta-amortizatsii-osnovnyh-sredstv-na-predpriyatii (дата обращения: 05.11.2020).
- Кузина А. Ф., Кесян С. В., Ленкова М. И. Совершенствование амортизационной политики: проблемы и пути их решения // Вестник Академии знаний. 2018. № 1 (24). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-amartizatsionnoy-politiki-problemy-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 05.11.2020).
- Сигидов Ю. И., Ткаченко А. С., Гусева В. М. Учет основных средств в соответствии с МСФО и российскими учетными стандартами // ЕГИ. 2019. № 26 (4). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-osnovnyh-sredstv-v-sootvetstvii-s-msfo-i-rossiyskimi-uchetnymi-standartami (дата обращения: 05.11.2020).
