В статье рассматривается моделирование в учете монетарных активов и обязательств в соответствии с концепцией конструктивного обязательства. Смоделирована модель учета преобразования договорных обязательств в факты хозяйственной жизни.
Ключевые слова: конструктивное обязательство, хозяйственная жизнь, обязательство, бухгалтерский учет, обменная сделка.
Концептуальные основы финансовой отчетности, по нашему мнению, предназначены для объяснения содержания фактов хозяйственной жизни, а также тех качественных характеристик учетной информации, в соответствии с которыми объекты бухгалтерского учета могут рассматриваться в качестве элементов финансовой отчетности.
В данном случае можно согласиться с мнением американских ученых в том, что «концептуальные основы бухгалтерского учета определены как логически последовательная система взаимосвязанных ориентиров и основ, которые могут привести к содержательным стандартам и которые предписывают природу, функции и ограничении финансового учета и финансовой отчетности» [1, с.121.].
В современной рыночной экономике организации действуют в рамках сети обстоятельств, как юридически обязывающих, так не имеющих юридической силы. В данной ситуации серьезные изменения претерпевают и подходы к определению целей и принципов представления финансовых отчетов. При этом изменяется и содержание Концептуальных основ представления финансовых отчетов, которые помимо отражения фактов хозяйственной жизни организации требуют «информацию об экономических ресурсах организацией и правах требования к этой отчитывающихся организации» [7].
Такая позиция концептуальных основ в части права и обязанности, выраженных экономическим ресурсом, позволяет, в некоторой степени, сблизить институциональную экономику с теорией финансового учета, предполагая новое понимание подходов организаций к их устойчивому развитию и этим самым преодолеть образовавшийся разрыв между экономической теории и практикой бухгалтерского учета.
По сути дела, существующая обязанность является экономическим событием, предшествующим отражению обязательств, принимаемых на себя экономическими агентами при подготовке к осуществлению обменной сделки. В то же время правила бухгалтерского учета требуют признания объектом бухгалтерского учета только в том случае, если он измерим уместен и надежен. Тем не менее, событие как экономическая категория, должно быть представлено, по крайней мере, в структуре управленческого учета в качестве трансакционных издержек, обеспечивающих, в конечном итоге, обмен титулами собственности.
В то же время система прав собственности отражает положение экономических агентов на рынке относительно их возможностей использования экономических ресурсов в определенный момент времени, так как собственность на имущество отражает пучок прав собственности и связанных с ним прав на передачу имущества.
В нашем исследовании мы исходим из концепции конструктивного обязательства, разработанной О. В. Плотниковой и В. С. Плотниковым, суть которой заключается в следующем: «В развитие теоретической концепции реконструкции факта хозяйственной жизни в учете, обоснована необходимость учетного отражения преобразования конструктивного обязательства в факт хозяйственной жизни, основанного на целенаправленном информационном процессе отражения условия (совокупность обязательств, в том числе стоимость и предполагаемое время исполнения договора), действия (исполнение условий контракта), состояния (факта хозяйственной жизни)» [2, с.24] (рис.1).
Рис. 1. Модель преобразования договорных обязательств в факты хозяйственной жизни
Примечание: t — время согласования обязанностей (условий); t 0 - время согласования справедливой стоимости договорных обязательств; t 1 - время фактического исполнения договорных обязательств; f 1…n — справедливая стоимость факта хозяйственной жизни.
Источник: [2, с.24]. Дополнен автором
Если рассматривать процесс формирования учетных данных определения стоимости фактов хозяйственной жизни и при этом исходить из содержания договоров к исполнению, то информация об экономическом ресурсе или обязательстве и о любых связанных с ними издержками должна отражать содержание события, в результате которого они возникли. События в учете договоров к исполнению — это процесс, который регистрируется рынком через изменения некоторого параметра или группы параметров. С точки зрения А. Н. Уайтхеда события являются основным элементом строительства реальности: он понимал их как пространственно-временные происшествия [6, с. 348.].
Данное определение достаточно близко к позитивной бухгалтерской концепции, которая предлагает отражать событие и экономические явления, предшествующие совершению фактов хозяйственной жизни и по времени, и по месту, и по лицам, осуществляющим процесс обменной сделки.
Основой учета трансакционных издержек обменной сделки является то, что информация не является бесплатной. Ее необходимо найти в результате поиска и анализа сложившихся рыночных условий, определить в процессе переговоров с другими агентами рынка и только при наступлении определенных событий она становится базой для осуществления процесса обмена. Фактические способы создания, передачи и обеспечения достоверной информации играют важную роль в трансформации права собственности на объект обменной сделки.
Структура управления контрактами позволяет выделить специфические условия для конкретного распределения между экономическими агентами прав собственности и определяет условия, по которым эти права могут быть переданы другим лицам. На рынке определяются затраты трансакционной деятельности и, прежде всего, на предконтрактной стадии и завершаются заключением контракта.
На основе разработанных подходов в концепции конструктивного обязательства, для отражения в бухгалтерском учете всего многообразия договорных прав и договорных обязательств, потребуется создание дополнительного фонда счетов бухгалтерского учета. Однако, выбор конкретных счетов для отражения новых объектов учета — это прерогатива профессионального бухгалтера. В своем исследования мы только предлагаем группу счетов для отражения договорных прав и обязательств.
Выделение в бухгалтерском учете группы договорных монетарных активов и монетарных обязательств в соответствии с концепцией конструктивного обязательства дополняет и развивает теорию бухгалтерского учета и делает ее субстанциональной: «Но создание общей для общих бухгалтерий субстанциональной — это задача дня» [5, с.193], так как именно коллация отражает отношение людей, участвующих в рыночных отношениях, и создает необходимую информацию, необходимых для управления обменными сделками. В то же время, для соблюдения релевантной последовательности двойной записи счета договорных монетарных активов и обязательств определяют исходную точку учета для последующего их материального наполнения и отражения в учете фактов хозяйственной жизни.
С учетом вышесказанного можно смоделировать модели учета преобразования договорных обязательств в факты хозяйственной жизни.
Рис. 2. Модель трансформации обязательств в факты хозяйственной жизни
Примечание: МА — монетарные активы; МО — монетарные обязательства; S — фиксированное количество денежных средств по обязательству; ± ∆S — рост, снижение справедливой стоимости актива; А — финансово-коммерческий процесс по приобретению актива ; F — факт хозяйственной жизни.
Источник : [3, с.145]. Дополнен автором
Смоделируем учетный процесс по продаже актива.
Рис. 3. Модель трансформации договорных обязательств по продаже активов в факты хозяйственной жизни
Источник : [3, с.146]. Дополнен автором
Рассматривая вышеприведенные модели учета преобразования договорных обязательств в факты хозяйственной жизни, следует учитывать, что это лишь общие модели учета, отражающие значимость концепции конструктивного обязательства в рамках управления коммерческими процессами функционирования организации на рынке. Однако их можно принять за основу учета финансовых инструментов, обеспечивающих формирование информации о существенности влияние этих инструментов на финансовое положение организации.
Литература:
- Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Бухгалтерский учет и аудит // Вестник Санкт-Петербургского университета. 2015. Сер.5. Вып.4. С.117–152.
- Плотников В. С., Плотникова О. В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке: монография. Москва: Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ», 2013. 251 с.
- Плотников В. С., Плотникова О. В. Концепции теории бухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. В. С. Плотникова. — Москва: ИНФРА-М, 2020. — 384 с. 128.
- Плотников В. С., Канапинова С. С. Договорные обязанности как элемент трансакционных издержек обменной сделки // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24. № 3 (477). С. 252–270.
- In memoriam: Ярослав Вячеславович Соколов (1938–2010) / сост. И. И. Елисеева, А. Л. Дмитриев. — 2-е изд., испр. и доп. — СПб.: Нестор-История, 2010. 508 с.
- Essays in Science and Philosophy. By Alfred North Whitehead. New York: Philosophical Library, 1947. Pp. 348.
- Концептуальные основы представления финансовых отчетов. - URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=125979 (дата обращения: 17.01.2021), п.1.12.
