Исторические и современные аспекты косвенного налогообложения

Косвенные налоги играли особую роль в истории российского государства. Поэтому в работе отражена важность косвенного налогообложения, которое является одним из главных условий пополнения государственного бюджета.

Ключевые слова: торговые пошлины, налогообложение, косвенные налоги, налог на добавленную стоимость, акцизы.

Актуальность. На протяжении всего исторического пути в России важную роль играли косвенные налоги. Но социально-экономические реформы последних лет изменили основы экономики. Поэтому существующее косвенное налогообложение получает большое количество замечаний. В связи с этой проблемой большое значение имеет реорганизация системы. Для того, чтобы она прошла успешно, необходимо проанализировать весь исторический путь косвенных налогов.

Целью данной статьи является изучение развития косвенного налогообложения в российском государстве. Только так можно понять рoль косвенных налогов в формировании доходов бюджета в современном мире.

Задачами исследования выступают изучение исторической и современной роли косвенных налогов в налоговой системе России, определение преимуществ косвенных налогов, определение проблем современной системы косвенного налогообложения.

Степенью разработанности проблемы является то, что в последние несколько лет в нашей стране многие ученые, такие как: В. А. Алешин, Л. И. Гончаренко, В. Е. Кудряшова, Н. Е. Лескова, Н. А. Нечипорчук, В. Г. Пансков, А. Е. Шастико, С. Д. Шаталов, Р. А. Шепенко, Е. Б. Шувалова, Н. В. Яковлева, в своих работах освещают вопросы налогообложения, в том числе и косвенного налогообложения. Но, несмотря на множество публикаций по вопросам косвенного налогообложения, многие проблемы не решены.

Методы. Обоснованы гипотезы о том, что исторический аспект оказывает влияние на современную систему косвенного налогообложения и что современная система косвенного налогообложения требует изменений.

В ходе исследования «использовались различные общенаучные и теоретические методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, классификация, научная абстракция, метод теоретизирования, группировка. Эмпирической базой исследования послужили: налоговое законодательство Российской Федерации, официальные публикации в научной и деловой периодике» [1].

Результаты . Таким образом, по результатам проведенного исследования определено, что исторические аспекты возникновения и развития налогообложения в России базируются на формировании механизмов налогового регулирования. Также выявлены роль косвенного налогообложения и проблемы в системе косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Известно, что «с конца IX в. в Древней Руси косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Крупными источниками дохода явились торговые пошлины. Они существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при князе Иване Калите (?-1340) и его сыне Симеоне Гордом (1316–1353). Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов» [2].

В Средневековье главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были упорядочены в правление Ивана Грозного; судебные пошлины.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли.

В 1577 г. на Торговой стороне в государевой опричнине были установлены твердые пошлины с дворов гостиных и лавок. В царскую казну шли сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.

Различные городские пошлины (торговые, питейные, судебные, банные) приносили казне Большого Прихода 800 тыс. руб.

В период царствования Алексея Михайловича (1629–1676) доходы составляли 1 203 367 руб. Из них за счет косвенных налогов обеспечено поступление 641 394,6 руб., или 53,3 % всех доходов.

Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на пуд.

В России соляной налог пришлось отменить после народных (соляных) бунтов в 1648г., и началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот.

Таким образом, «в 16–17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. А косвенные налоги становятся основным источником бюджета» [3].

Косвенное налогообложение в Российской Федерации представлено налогом на добавленную стоимость и акцизами.

«НДС — это налог, исчисляемый с добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и уплачиваемый покупателем — конечным потребителем;

«Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функции. Система косвенного налогообложения — наиболее удобная для мобилизации доходов в казну, форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы. В ней заложены возможности воздействия на экономику, то есть стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы» [5].

Преимущества косвенных налогов связаны прежде всего с их ролью в формировании доходов бюджета, а именно:

1. они характеризуются быстрым поступлением.
2. существует высокая вероятность их полного получения, так как косвенные налоги покрывают потребительские товары
3. потребление равномерно распределяется в территориальном разрезе, и поэтому косвенные налоги снимают напряженность в межрегиональном распределении доходов.
4. косвенные налоги влияют на потребителей.

Определим фискальную роль НДС и акцизов в федеральном бюджете.

Поступления НДС состоят из двух видов:

1. «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.
2. налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации» [6].

Если сравнивать роль каждого косвенного налога в доходах бюджетной системы, то преимущество принадлежит НДС. На рисунке 1 продемонстрировано соотношение НДС и акцизов в доходах федерального бюджета РФ за 2015–2020 гг.

Рис. 1. Поступление НДС и акцизов в федеральный бюджет РФ в 2015–2020 гг., млрд руб. [7]

Таким образом, бюджетообразующая и фискальная роль НДС и акцизов в бюджетной системе РФ бесспорна высокая, но система косвенного налогообложения в России не лишена проблем:

— «косвенные налоги сдерживают рост отечественного производства и инвестиции в основной капитал;

— существует проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям;

— повышение ставок акцизов особенно остро сказывается на одной из главных задач государства — сохранение здоровья нации;

— имеется сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок» [8].

Перспективы: Возможно изменение методологии определения налоговой базы и усовершенствование механизма налогообложения и его администрирования. Одно из предложений по совершенствованию взимания НДС направлено на определение добавленной стоимости и НДС путем сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. Реализация предложенного метода упрощает систему администрирования НДС, так как устраняет необходимость заполнения ряда документов (счетов-фактур, книг купли-продажи), устраняет проблемы, которые связаны с получением незаконного вычета, дает возможность более точно оценить эффективность деятельности организации, а также упрощает расчет ВВП. Помимо предложенного возможно использование дифференцированных ставок в зависимости от уровня добавленной стоимости, которая создается в различных отраслях экономики, регионах и на каждом этапе производства и обращения.

Литература:

1. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://vaael.ru/ru/article/view?id=1456 — Дата доступа: 07.03.2021.
2. Налоговая система русского государства с 9 по 15 века [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://works.doklad.ru/view/yflLsN-xNqI/4.html — Дата доступа: 09.03.2021.
3. Налоговая система русского государства с 9 по 15 века [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://works.doklad.ru/view/yflLsN-xNqI/4.html — Дата доступа: 10.03.2021.
4. Что такое косвенные налоги [Электронный ресурс]. — Режим доступа: https://journal.tinkoff.ru/wiki/wiki-kosnalog/#: — Дата доступа 10.03.2021.
5. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://journals.tsutmb.ru/a8/upload/auto/01/0a/temp.010a0f6cea9ffb9aa0d1819b190e6365.pdf — Дата доступа: 15.03.2021.
6. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://journals.tsutmb.ru/a8/upload/auto/01/0a/temp.010a0f6cea9ffb9aa0d1819b190e6365.pdf — Дата доступа: 15.03.2021.
7. Краткая информация об исполнении федерального бюджета [Электронный ресурс]. — Режим доступа https://minfin.gov.ru/ru/statistics/fedbud/execute/?id_65=80041-yezhegodnaya_informatsiya_ob_ispolnenii_federalnogo_byudzhetadannye_s_1_yanvarya_2006_g. — Дата доступа: 16.03.2021.
8. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://journals.tsutmb.ru/a8/upload/auto/01/0a/temp.010a0f6cea9ffb9aa0d1819b190e6365.pdf — Дата доступа: 19.03.2021.