В данной статье рассмотрено влияние учетной политики на учетную информацию об основных средствах.
Ключевые слова: основные средства, учетная политика, ФСБУ 6/2020.
Любая организация сталкивается с разработкой учетной политики. Некоторые организации в учетной политике отмечают лишь необходимые элементы, а другие детально рассматривают все элементы.
При разработке учетной политики верный подход позволит принимать эффективные управленческие решения. Показатели отчетности в том числе основные средства во многом зависят от выбранной в организации учетной политики.
Состав и содержание информации об учетной политике, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, устанавливается соответствующим положением по бухгалтерскому учету, а именно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В каждом положение активов и пассивов имеется отдельный раздел, который раскрывает информацию в бухгалтерской отчетности.
В связи с изменениями с 2022 года организации должны применять новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а значит ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утрачивает силу. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» вносит изменения в критерии признания объектов ОС, стоимостном лимите, классификации, способе амортизации и переоценке.
В учетной политике организации необходимо отразить данные изменения.
Рассмотрим основные положения учетной политики в таблице 1, которые требуют отражения в отчетности.
Таблица 1
Элементы учетной политики, подлежащие раскрытию основных средств в бухгалтерской отчетности
|
Элемент учетной политики |
Законодательный акт |
Влияние на показатели отчетности |
|
Срок полезного использования основных средств |
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» |
СПИ основных средств влияет на расчет амортизации, а также на остаточную стоимость ОС. В отчете о прибылях и убытках влияет на показатель расходов, формирующих себестои- мость. Следовательно, увеличение сумм начисляемой амортизации уменьшает остаточную стоимость ОС и прибыль, увеличивая оценку запасов и расходов в отчете о прибылях и убытках |
|
Способы начисления амортизации основных средств |
п.35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» |
|
|
Оценка объектов основных средств |
п.13 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» |
Переоценка основных средств изменяет стоимость внеоборотных активов, начисляемую амортизацию. Дооценка увеличивает данные показатели, а уценка уменьшает. |
Мы видим, что учетная политика оказывает влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Наибольшее влияние оказывают методические аспекты, таким образом необходимо уделять внимание раскрытию методических аспектов.
Рассмотрим влияние учетной политики на формирование показателей на основе финансовой отчетности.
Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» организация вправе сама установить любой лимит стоимости основного средства.
Величина основных средств влияет на показатель фондоотдачи. Чем ниже стоимостной критерий, тем ниже показатель фондоотдачи и наоборот. Если увеличить стоимостной критерий, тогда показатель фондоотдачи будет расти.
Фондоотдача равна отношению выручки от реализации товаров к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
Приведем пример. Организация ООО «Асма» имеет на своем балансе три объекта основных средств:
а) оборудование № 1 стоимостью 38 000 руб.
б) оборудование № 2 стоимостью 80 000 руб.
в) оборудование № 3 стоимостью 90 000 руб.
Выручка от реализации равна 1 000 000 руб.
При критерии 40 000 руб. и выше, фондоотдача будет равна 11, 76 (1 000 000 / ((80 000 + 90 000) / 2)).
Если организация снизит свой критерии до 35 000 руб. и выше, тогда фондоотдача равна 14,42 (1 000 000 / ((38 000 + 80 000 + 90 000) / 3)).
Для того чтобы повысить фондоотдачу нужно увеличить выручку при использовании уже имеющегося оборудования, то есть повысить эффективность его использования, увеличить время использования оборудования — количество смен.
Также стоит отметить, что увеличение стоимостного критерия приведет к уменьшению налога на имущество. Расходы организации уменьшаются, а прибыль увеличивается. То есть показатели рентабельности активов и продаж увеличиваются.
Рентабельность активов = Прибыль / среднегодовая стоимость активов * 100 %.
Рентабельность продаж = Прибыль / выручка от продаж * 100 %.
Согласно ФСБУ 6/2020 осталось только три способа амортизации — не предусмотрен способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования. Начисляют с даты принятия объекта к учету, а прекращают с даты его списания.
Способ амортизации будет влиять на величину начисленной амортизации, а величина начисленной амортизации окажет влияние на остаточную стоимость основных средств.
Способ уменьшаемого остатка приведет к увеличению сумм начисленной амортизации в первые годы, затем к уменьшению в последние годы. То есть данное изменение повлияет на показатели финансовой устойчивости и автономии.
Коэффициент финансовой устойчивости = (Собственный капитал + Долгосрочные кредиты и займы) / Валюта баланса.
Коэффициент автономии = Собственный капитал / Валюта баланса.
Также для организации важно правильно выбрать способ амортизации имущества. Так как налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества, налогоплательщику, в целях минимизации подлежащих уплате сумм налога, выгодней, чтобы основное средство амортизировалось быстрее, особенно в первые несколько лет.
Рассмотрим какой из способов амортизации наиболее выгоден для налога на имущества на примере.
Организация приобрела оборудование, стоимостью 10 000 000 руб., срок полезного использования — 5 лет.
За первый год использования оборудования, налог на имущество составит 176 000 руб. ((10 000 000 — (10 000 000 / 5) * 2,2 %).
Второй год налог на имущества равен 132 000 ((8 000 000–2 000 000) * 2,2 %), третий год 88 000 руб., четвертый год 44 000 руб.
Суммы амортизации начисляются равномерно, а это значит, что сумма налога на имущества за 5 лет эксплуатации составит большую сумму, чем при других способах амортизации (440 000 руб.).
При способе уменьшаемого остатка, необходимо использовать норму амортизации. То есть происходит ускоренное начисление амортизации в первые годы эксплуатации объекта ОС, значит происходит экономия налога на имущество. Налог на имущество будет примерно в два раза меньше, чем при использовании линейного способа амортизации.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений зависит от планируемого количества произведённой продукции за весь срок эксплуатации оборудования.
Так как при данном способе начисления амортизации ее размер зависит от плана объема продукции, можно прогнозировать примерный размер налога на имущества. Чем ниже план объема продукции, тем выше амортизации.
Например, при плане 10 000 шт. выпущенной на оборудовании продукции и фактическом выпуске 5 000 шт. в год, амортизация будет равна 5 000 000 руб. (10 000 000 / 10 000 * 5 000). Если установить план 8 000 шт., тогда амортизация будет больше.
Данный способ также позволит сэкономить на налоге на имущество. К сожалению, многие организации используют линейный способ амортизации, однако, как видно из расчетов, данный способ невыгодный.
В новом стандарте вводится понятие «ликвидационная стоимость». Ликвидационная стоимость — это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта после вычета затрат.
Согласно п. 37 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость определяется при первоначальном признании основных средств и является оценочным значением. Основные средства необходимо рассматривать таким образом, как если бы уже достигли окончания срока полезного использования.
Для любой организации встает вопрос, где взять данную информацию, и кто должен определить ликвидационную стоимость ОС. Работники, отвечающие за эксплуатацию объектов основных средств, могут обладать данной информацией. Организации продают оборудования, бывшие в эксплуатации, а значит у специалистов есть отчеты и планы по их выбытию, накопленная статистика в отношении стоимости материальных ценностей, остающихся после выбытия. Данную информацию можно использовать для определения ликвидационной стоимости. Если организация не обладает данной информацией, то необходимо выстроить процесс взаимодействия с техническими подразделения, чтобы начать выполнять требование ФСБУ 6/2020.
Так как ликвидационную стоимость ОС нужно определять не только для объектов, которые будут приобретены после 1 января 2020 года, но и для тех объектов, что учитываются на балансе, то сделать это лучше заранее.
Согласно п. 31 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость основных средств равна нулю, когда:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена.
Для того, чтобы правильно воспользоваться данной нормой, необходимо также получить информацию от специалистов. Ликвидационная стоимость является оценкой и необходимо раскрывать информацию в учетной политике организаций.
С применением ФСБУ 6/2020 организация должна проводить переоценку основных средств, выбирая один из способов:
а) по первоначальной стоимости;
б) по переоцененной стоимости.
Переоценку основных средств могут проводить все организации. Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств, также допустимо проводить переоценку не чаще одного раза в год.
Если организация проводит переоценку впервые, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и раздел «капитал и резервы» увеличивается, при уценки основных средств, результаты относятся к прочим расходам текущего периода.
Изменение стоимости основных средств при переоценке может повлиять на сумму амортизации. К примеру, дооценка объектов основных средств увеличивает остаточную стоимость, начисляемую амортизацию в дальнейшем, прочие расходы, валюту баланса и приведет к уменьшению прибыли. Дооценка основных средств повлияет на коэффициенты финансовой устойчивости и автономии. Произойдет увеличение числителя (собственный капитал) и знаменателя (валюта баланса). Однако рентабельность продаж может уменьшится, из-за уменьшения прибыли. Уценка основных средств приведет к обратным изменениям показателей.
В учетной политике организации необходимо указать способ проведения переоценки основных средств, а также периодичность проведения.
Таким образом, можно отметить, что влияние выбора учетной политики на объект основных средств очень велико. Также отметим, что выбор учетной политики оказывает влияние и на коэффициенты.
Из этого следует, что учетная политика имеет высокую значимость для организации и необходимо взвешенно подходить к вопросу выбора вариантов учета. Ведь именно такой выбор даст возможность сформировать объективное мнение об организации на основе анализа ее финансовой отчётности.
Литература:
- Приказ Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
- Алборов Р. А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации / Р. А. Алборов. — М.: КноРус, 2010. — 234 с.
- Бунина А. Ю., Павлюченко Т. Н. Основные средства: учет по требованиям федерального стандарта бухгалтерского учета // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2019. № 10. С. 1–8.
- Ткачук Н. В. Проблемные вопросы качества информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 45. С. 23–31.
- Куликова Л. И. Последствия изменения учетной политики // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 10. С. 31–38.
