В статье автор пытается определить роль управленческого баланса в деятельности национальных организаций.
Ключевые слова: управленческий баланс, отчетность, основные средства, дебиторская и кредиторская задолженность.
Управленческий баланс имеет свои преимущества перед обычной регламентированной формой бухгалтерской отчетности — бухгалтерским балансом.
Хоть его ведение и является добровольным, но именно управленческая отчетность дает более полные и точные результаты анализа и планирования дальнейшей деятельности предприятия [1]. Чтобы в этом убедиться рассмотрим некоторые строки бухгалтерского баланса и дополним их управленческими данными.
Например, для определения интенсивности и результативности основных средств используют показатель фондоотдачи, для которого необходимо знать величину основных средств. Или же для расчета коэффициента реальной стоимости имущества производственного назначения в составе всего имущества также необходимо знать величину основных средств организации. И вроде кажется все достаточно просто — взять цифры из бухгалтерского баланса, подставить в формулу, получить значение, через темпы роста спрогнозировать показатели и готово.
Но в реальной же действительности этого недостаточно. Для прогноза показателя необходимо понимать, что в него входит, откуда взялась эта цифра вообще.
Попробуем представить в таблице 1, за счет чего может сформироваться величина основных средств в бухгалтерском балансе на 50 000 тыс.руб.
Таблица 1
Расчет основных средств
|
Показатель |
Сумма, тыс.руб. |
|
Основные средства в организации, находящиеся на 01 счете |
40 000 |
|
Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 |
(15 000) |
|
Увеличение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции |
15 000 |
|
Незавершенное строительство основных средств |
10 000 |
|
Основные средства |
50 000 |
В управленческом отчете можно увидеть не только остаточную стоимость основных средств, но и их первоначальную стоимость, а также величину амортизации. Также мы можем увидеть стоимость основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и находятся на стадии строительства. Работы, которые позволяют улучшить качественные характеристики объектов основных средств, называются достройкой, дооборудованием, реконструкцией. Эта величина тоже включается в стоимость.
Таким образом, чтобы спрогнозировать показатели, для расчета которых необходима величина основных средств, нужно понимать какой именно часть этих объектов можно будет маневрировать.
Касательно объектов ОС управленческие данные могут быть полезны в части расчета коэффициентов прироста и выбытия, так как по внутренней отчетности можно отследить величину выбытий и поступлений [3]. Также данные можно представить не в целом по строке ОС, а по группам — здания, сооружения, транспортные средства…
Для планирования закупки основных средств важно следить за износом объектов. В этом вновь выручают данные управленческой отчетности, в которых содержится информация об амортизационной группе и сроке полезного использования объектов.
Рассмотрим показатель дебиторской задолженности, который применяется для анализа и прогнозирования таких показателей, как оборачиваемость ДЗ, коэффициент промежуточной и текущей ликвидности и так далее.
Насколько целесообразно для расчета оборачиваемости дебиторской задолженности брать дебиторку целиком? По мнению автора, это не совсем правильно, так как структура дебиторской задолженности имеет различную природу. Представим на рисунке 1.
Рис. 1. Структура дебиторской задолженности (составлено автором)
Основные составляющие ДЗ — это торговая дебиторская задолженность, а именно расчеты с покупателями, отраженные на счете 62.1. Именно эту часть дебиторки следует учитывать, чтобы рассчитать оборачиваемость для целей управленческого учета. Это позволит выявить по отдельным контрагентам средний срок погашения ДЗ. С помощью такой информации компания сможет оценить клиентскую базу и, возможно, отказаться от последующих поставок некоторым клиентам.
Также по данным управленческого учета можно увидеть срок просрочки ДЗ, по которому она классифицируется, и в зависимости от срока создается резерв по сомнительным долгам, который уменьшает величину ДЗ, которую мы видим в отдельной строке бухгалтерского баланса, что также подтверждает мнение о том, что не следует брать для расчетов целую строку ДЗ.
Авансы представляют собой уже не расчеты с клиентами, а расчеты с поставщиками. В них указана та сумма, которая была уплачена поставщику, но товар или услуга за нее не были поставлены и оказаны. Целесообразно для этой авансов рассчитывать отдельные показатели, по итогам которых организация также может выявить проблемных поставщиков и отказаться от них.
Прочую дебиторскую задолженность в управленческом учете можно представить огромным количеством подстрок. Так, можно отследить задолженность фондов перед компанией, задолженность персонала, но в большинстве случаев эти данные не требуют дополнительного анализа, так как сформированы, в основном, переплатой организации в фонды или сотрудникам. Или же может быть задолженность перед учредителями, в которой тоже нет ничего страшного, так как просто собственниками еще не внесены в уставный капитал все «обещанные» средства.
Но в прочей ДЗ есть показатели, которым следует уделить внимание и также провести анализ, на основе которого спланировать дальнейшие действия. Такими показателями являются прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами и предоставленные займы.
Действительно, предоставленные займы — это часть финансовых вложений, но если займ беспроцентный, то его необходимо отнести к дебиторской задолженности [2]. А такую задолженность следует тщательно анализировать и прогнозировать.
Аналогичная ситуация происходит с показателем кредиторской задолженности, который используется для расчета ряда коэффициентов. И также как и дебиторка, КЗ состоит из нескольких частей. Проиллюстрируем на рисунке 2.
Здесь организации могут подобным провести анализ задолженности перед поставщиками, классифицировав ее по срокам и выявить просрочку в пределах нормы и превышающую нормы. В случае выявления проченной КЗ, предприятию следует провести более глубокий анализ и выявить причины неоплаты кредиторской задолженности.
Рис. 2. Структура кредиторской задолженности (составлено автором)
Что качается задолженности по авансам, они тоже требуют более глубокого изучения, так как это могут быть внешние факторы, препятствующие выполнению условий договора, а не финансовые проблемы компании. В любом случае, в детальном изучении проблемы и определения путей ее решения помогут управленческие данные.
Прочая КЗ аналогична прочей ДЗ и позволяет отследить задолженность перед фондами, сотрудниками, прочими поставщиками и подрядчиками, налоговую задолженность.
При прогнозе и планировании затрат на производство вновь используются данные управленческого учета: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты — это те величины, которые в бухгалтерском балансе не найдешь.
Затронем немного тему запасов. С помощью данных управленческой отчетности можно отследить залежавшиеся на складах запасы, подробное изучение чего также позволит устранить проблему.
Таким образом, роль управленческого баланса при планировании и прогнозировании деятельности хозяйствующих субъектов велика. Мы убедились в этом рассмотрев всего лишь три показателя бухгалтерского баланса: основные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Мы пришли к выводу, что если дополнить данные бухгалтерского баланса данными из управленческой отчетности, то получив, управленческий баланс, можно рассчитать более точные показатели и коэффициенты, что не позволили бы данные той отчетности, которая, как правило, публикуется в общем доступе для внешних пользователей. А именно управленческий баланс позволяет увидеть распределение заемных ресурсов и дебиторской задолженности по срокам погашения; оценить, какую долю запасов занимают в их структуре занимает часть без движения; оценить объемы задолженности перед бюджетом и банками и так далее.
Литература:
- Кислов, Д. В. Особенности формирования управленческого баланса / Д. В. Кислов. — Текст: электронный // Профессиональное издательство: [сайт]. — URL: https://www.profiz.ru/peo/4_2019/upravlencheskij_balans/ (дата обращения: 26.12.2021).
- Отражение в БУ выданных займов. — Текст: электронный // Главбух: [сайт]. — URL: https://www.glavbukh.ru/hl/237490-otrajenie-v-bu-vydannyh-zaymov (дата обращения: 26.12.2021).
- Управленческий Баланс, и с чем его есть. — Текст: электронный // RU center: [сайт]. — URL: https://vc.ru/finance/218182-upravlencheskiy-balans-i-s-chem-ego-est (дата обращения: 26.12.2021).
