В статье рассмотрены вопросы теории организации налогового планирования в системе управления организаций. Встатье рассматриваются основные цели и этапы налогового планирования на предприятии. Представлены основные принципы налогового планирования, а также отражается значимость планирования налогов в общей системе финансового планирования предприятия. В работе систематизированы цели и задачи налогового планирования, принципы и масштабы организации налогового планирования на предприятии, а также подробно рассмотрены инструменты налогового планирования.
Ключевые слова: налоговое планирование, цели, этапы, налоговая нагрузка, налоговая оптимизация.
The article discusses the issues of the theory of the organization of tax planning in the management system of organizations. The article discusses the main goals and stages of tax planning at the enterprise. The basic principles of tax planning are presented, and the importance of tax planning in the overall financial planning system of the enterprise is reflected. The paper systematizes the goals and objectives of tax planning, the principles and scope of the organization of tax planning at the enterprise, as well as the tools of tax planning are considered in detail.
Keywords: tax planning, tax, main objectives, stages of tax planning, tax burden, tax optimization.
Уплата налогов, как важнейшая конституционная обязанность организаций и физических лиц, является необходимым атрибутом хозяйственной жизни и условием обеспечения деятельности государства. Налоговые и таможенные поступления формируют около 70–90 % доходной части бюджетов стран. С другой стороны, налоговые платежи являются бременем для организаций, существенно влияя на их доходы. Уровень налоговой нагрузки на бизнес может варьироваться от 35 до 60 % в странах, не являющихся международными безналоговыми юрисдикциями. Однако на размер налоговой нагрузки влияют также и мероприятия, проводимые самими организациями в рамках налогового планирования. Налоговое планирование позволяет обеспечить некоторые конкурентные преимущества в ведении бизнеса, увеличив размер его рентабельности, либо перераспределив в желательную сторону размеры и временные интервалы уплаты налогов. В связи с этим тема налогового планирования является актуальной для исследования.
Тематикой налогового планирования занимаются такие российские ученые, как И. А. Майбуров, Е. В. Боровикова, Л. П. Владимирова, Т. Н. Данилова, М. Ю. Малкина, Н. Ф. Поляков, М. В. Романовский, Ф. К. Садыгов, В. Д. Фетисов, Д. Г. Черник, Н. И. Яшина. Среди западных исследователей можно выделить труды Э. Анкинсона, М. Блауга, В. Гольдберга, Л. Клейна.
Целью данного исследования является на основе анализа литературы выявить содержания категории налогового планирования, его принципов, этапов и факторов.
Налоговое планирование — это активные и целенаправленные законные действия организации с целью оптимизации, либо минимизации налоговой нагрузки. При этом, ряд авторов: А. А. Яковлев, А. Г. Мордухович — говорит о минимизации налоговых платежей, а другие исследователи: А. В. Брызгалин, В. Р. Берник и А. Н. Головкин — склоняются к понятию «оптимизации».
Основные цели налогового планирования заключаются в следующем:
– оптимизация налоговой нагрузки на предприятие в целом;
– сокращение налоговых потерь по конкретному налогу или по группе налогов;
– перераспределение денежных потоков (приток/отток) во времени и пространстве.
При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом налоговое планирование базируется на учете основных факторов, влияющих на размер и сроки уплаты налогов:
– род и специфика деятельности предприятия;
– специфика объектов налогообложения;
– режим налогообложения;
– особенности формирования учетной политики предприятия.
Меняя содержания этих факторов в рамках текущего законодательства возможно снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.
Основными этапами налогового планирования являются:
– выявление налоговых рисков;
– анализ налоговых проблем и постановка задачи для разработки налоговой схемы;
– выбор основных инструментов для осуществления налогового планирования;
– разработка налоговой схемы;
– осуществление деятельности в соответствии с разработанной налоговой схемой. [1]
Основные принципы налогового планирования можно разделить на несколько основных групп:
- Принцип законности. Данный принцип подразумевает соблюдение всех налоговых норм при оплате и расчете налоговых платежей. Принцип законности является основополагающим.
- Принцип оперативности подразумевает собой своевременность налогового планирования. Это означает, что утвержденные учетная и налоговая политика компании должны вовремя пересматриваться с целью снижения последствий по уплате налогов.
- Принцип оптимальности предполагает использование механизмов, которые могут привести к уменьшению налоговой нагрузки без ущерба для владельцев предприятия.
- Принцип обоснованности подразумевает подготовку необходимых аргументов налогоплательщика перед налоговыми инспекторами, что подразумевает защиту своей позиции в суде, в случае применения непопулярных или спорных методов налогового планирования.
- Принцип комплексности — обозначает, что при налоговом планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но и другие правовые отрасли, особенно гражданского законодательства.
- Принцип профессионализма говорит о том, к такой деятельности стоит привлекать квалифицированных специалистов. Данный принцип означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.
- Принцип конфиденциальности означает, что налогоплательщик не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии методы налогового планирования. [2]
Инструменты налогового планирования систематизированы в таблице 1.
Таблица 1
Инструменты налогового планирования
|
Возможности |
Инструменты |
Описание |
|
Налоговое законодательство |
Изменение срока уплаты налогов Применение налоговых льгот Изменение режима налогообложения |
Перенос установленного срока уплаты налога и сбора Применение налоговых календарей Соглашения об избегании двойного налогообложения Возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать в меньшем размере Новогодние каникулы Налоговая амнистия Выбор общего или специальных режимов налогообложения |
|
Гражданское законодательство: Гражданский кодекс РФ Императивные нормы Диспозитивные нормы Обычаи делового оборота |
Выбор формы ведения деятельности и организационно-правовой формы Оптимизация договорной политики Оптимизация бизнес процессов, ассортимента и вида деятельности |
Возможность корректировать перечень налогов и выбирать налоговый режим в связи с выбором той или иной организационно-правовой формы Анализ участников договора Анализ вида деятельности по договору на предмет наличия соответствующих сертификатов, лицензий; Анализ предмета договора. Точное определение вида договора и его характерных признаков; Анализ даты совершения операции по договору. Анализ устойчивости цен по договору Меры ответственности по договору; Специальные положения Аутсорсинг Реализация продукции самостоятельно или через комиссионера Производство продукции из собственного или давальческого сырья и др. Корректировка ассортимента |
|
Таможенное законодательство |
Регулирование льготами, кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов |
Льготы для определенных категорий налогоплательщиков Регулируется кодексом и нормативными актами представительных органов |
|
Бухгалтерское законодательство |
Изменение учетной политики |
а) порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организации (кассовый, начисления); б) выбор сроков эксплуатации объектов. в) способ начисления амортизации г) выбор метода оценки сырья и материалов д) создание резервов. |
|
Разницы в налогообложении стран и территорий |
Международное и территориальное налоговое планирование: Оффшорные юрисдикции Территории со специальными режимами налогообложения (ТОСЭР, ОЭЗ) |
Освобождение от уплаты налогов или пониженные ставки налогообложения Отсутствие или слабо развитый контроль за финансовой отчетностью Конфиденциальность Свободный вывод иностранного капитала |
Источник: составлено автором по материалам [Е. А. Самсонова, М. Р. Хананова, Н. И. Каргапольцевой, Дегтярева] [3]
Авторы Земсков В. В., Хананов М. Р., Рытенкова А. В. обращают внимание, что недопущение смешиваний понятий налогового планирования с «уклонением от уплаты налогов», т. к. при налоговом планировании действия по избежанию налогов налогоплательщиков являются легитимными, а при уклонении налогоплательщик умышленно совершает действия, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы [4].
Важным вопросом, обсуждаемым в литературе, является направления использования полученных в результате налогового планирования финансовых ресурсов. Е. С. Вылкова отмечает, что в законопослушных развитых странах, за счет высвобождения финансовых ресурсов налогоплательщики направляют более 1/3 ресурсов на экономическое развитие. В России высвобожденные ресурсы используются крайне неэффективно, но решить проблему возможно за счет инвестиционной и инновационной деятельности. [5].
Литература:
- https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovoe_planirovanie.html [1]
- https://nalognalog.ru/nalogovoe_planirovanie/osnovnye_principy_i_metody_nalogovogo_planirovaniya-nn/
- nalogovoe-planirovanie-na-predpriyatiyah-v-sovremennyh-usloviyah.pdf –Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. — М.: Юрайт, 2011. — 639 с. [1]
- Вылкова Елена Сергеевна Управление налогообложением: модели поведения государства и экономических субъектов // Вестник ТГЭУ. 2017. № 2 (82). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-nalogooblozheniem-modeli-povedeniya-gosudarstva-i-ekonomicheskih-subektov (дата обращения: 18.12.2021). [5].
- Дегтярева И. В., Токарева Г. Ф., Шалина О. И., Неучева М. Ю. Особенности и проблемы территорий опережающего социально-экономического развития в России. Вестник УГНТУ. Наука, образование, экономика. Серия: Экономика. 2018. № 3 (25). С. 15–23.
- Панина Е. В., Мордовченков Н. В. Налоговое планирование: консалтинговый аспект // Проблемы экономики и менеджмента. 2016. № 3 (55). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-planirovanie-konsaltingovyy-aspekt (дата обращения: 18.12.2021). [2]
- Земсков Владимир Васильевич Противодействие уклонению от уплаты налогов при разделении производственного процесса // Экономика. Налоги. Право. 2018. № 5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/protivodeystvie-ukloneniyu-ot-uplaty-nalogov-pri-razdelenii-proizvodstvennogo-protsessa (дата обращения: 18.12.2021). [4]
- Самсонов Евгений Анатольевич Модернизация инструментов налогового планирования в организации // УЭкС. 2016. № 12 (94). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modernizatsiya-instrumentov-nalogovogo-planirovaniya-v-organizatsii (дата обращения: 18.12.2021).
- Хананов Максим Ринатович, Рытенкова Анастасия Владимировна Учетная политика как инструмент налогового планирования // Символ науки. 2015. № 11–1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchetnaya-politika-kak-instrument-nalogovogo-planirovaniya-1 (дата обращения: 18.12.2021) [3]
- Каргапольцева Наталия Игоревна, Лисицин Павел Евгеньевич Территории офшорных юрисдикций как инструмент налогового планирования // Colloquium-journal. 2019. № 2–6 (26). URL: 11. 11 [3]
