Налогообложение розничной торговли в рамках специальных налогов режимов

Организации розничной торговли при осуществлении деятельности могут применять различные специальные налоговые режимы. При совмещении налоговых режимов они обязаны вести раздельный учет всех финансовых показателей.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 Налогового кодекса РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Общие условия применения специальных налоговых режимов установлены главами 26.1 - 26.4 Налогового кодекса РФ.

Наиболее часто применяемыми в данной сфере экономики специальными налоговыми режимами являются упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые имеют свою специфику.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные данной главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктами 2, 2.1 статьи 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, рассчитываемого на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период, которым признается календарный год.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов и расходов установлен в статьях 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ.

Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период по следующим ставкам:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;

- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Особенностями применения упрощенной системы налогообложения являются следующие:

- упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами;

- переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно;

- для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, порядок представления отчетности, однако существует возможность применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета;

- налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов. Для плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности существует правило, согласно которому они обязаны регистрироваться в налоговой инспекции каждого муниципального района (округа), на территории которого ведется предпринимательская деятельность, и, соответственно, неоднократно рассчитывать налог.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Вмененный доход не зависит от экономических показателей хозяйствующего субъекта (выручки, расходов) и определяется по формуле:

ВД = БД x N x К1 x К2, (1)

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность;

N - физический показатель, который характеризует данный вид деятельности;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 01.11.2011 № 612 коэффициент-дефлятор К1 на 2012 г. равен 1,4942.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину дохода, площадь информационного поля электронных табло и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не менее чем на календарный год. Они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности. Если соответствующие изменения в нормативные акты не внесены, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Одним из видов деятельности, подпадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, является розничная торговля, под которой в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле. Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, также подпадает под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Не относится к розничной торговле, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, торговля:

- подакцизными товарами, в частности легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином;

- продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания;

- газом;

- грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;

- товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукцией собственного производства (изготовления).

Торговля товарами на основе договоров поставки относится к оптовой торговле и подлежит налогообложению в соответствии с иными системами налогообложения (общей системой налогообложения или упрощенной системой налогообложения).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ розничная торговля должна осуществляться:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В настоящее время розничная торговля для целей налогообложения разделена на две сферы деятельности - торговлю через объекты стационарной и нестационарной торговли (таблица 1).

Таблица 1

Понятия, используемые для налогообложения розничной торговли в Налоговом кодексе РФ

Для расчета единого налога на вмененный доход в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли. Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в том случае, если они фактически используются для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется в розничной торговле, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в оптовой торговле, которая им не облагается, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала (данное мнение высказано Министерством финансов РФ в письме от 13.04.2007 № 03-11-04/3/115).

Виды деятельности в отношении розничной торговли, ведение которых обязывает уплатить единый налог на вмененный доход, уточнены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ (таблица 2).

Таблица 2

Виды деятельности, ведение которых обязывает уплатить единый налог на вмененный доход (только в отношении розничной торговли)

Таким образом, в качестве физических показателей при исчислении единого налога на вмененный доход в розничной торговле используются: площадь торгового зала или торгового места (в квадратных метрах); торговое место; количество работников, включая индивидуального предпринимателя или количество торговых автоматов.

Площадь торгового зала определяется на основании любых имеющихся у организации или индивидуального предпринимателя документов на объект стационарной торговой сети, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы):

- документов, выдаваемых государственными органами инвентаризации (БТИ) (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.);

- документов, выдаваемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- договора аренды.

Если организация имеет несколько торговых точек, при этом есть магазины с торговой площадью более 150 кв. м, она обязан вести раздельный учет, так как магазины площадью до 150 кв. м. применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а магазины с большей площадью - общую систему налогообложения.

С 01.01.2011. сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).