Сегодня очень важным является продуманный и взвешенный правовой режим налогообложения доходов организаций в условиях мирового финансового кризиса. Налоги, как известно, являются важным звеном при осуществлении экономических отношений. Важность им присуща буквально с того момента, как стали возникает государства [1].
Современная налоговая система России является важной частью формирования государственного бюджета. Налоговая система позволяет функционировать государству на федеральном, региональном и местном уровнях за счет выплат физических и юридических лиц. Согласно уровням распределения бюджета существует и три ступени законодательства в данной сфере.
- Федеральное законодательство имеет наивысшую юридическую силу в России, при этом его действие распространяется на территории всей страны и является обязательным к исполнению. Важно отметить, что все нормативно-правовые акты, которые находятся на следующих ступенях должны основываться именно на федеральном законодательстве и не иметь противоречий с ним. В число нормативно-правовых актов данного уровня можно отнести: Конституцию Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ (две части), Федеральные законы, на основе Налогового кодекса РФ, указы президента, постановление правительства.
- Региональное законодательство подчиняется федеральному, а также включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны, на территории которого и распространяется его действие.
- Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).
Государство решило поддержать приоритетную для развития экономики сферу IT, установив льготные тарифы по налогам (Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ внесены соответствующие поправки в НК РФ). Так:
– страховые взносы с 15 % снижены до 7,6 % (подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ);
– налог на прибыль — для ОСН — снижен с 20 % до 3 % (п. 1.15–1.16 ст. 284 НК РФ);
– при соблюдении ряда условий не облагается НДС реализация и передача прав на ПО (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Есть также определенные ограничения, в частности, представленными работами могут только пользоваться такие организации, которые разрабатывают отечественное программное обеспечение [2].
Налоговым законодательством устанавливается основная система налогообложения, которая применяется по умолчанию всеми хозяйственными субъектами в экономической системе. Основными налогами в Российской Федерации, уплачиваемыми данными хозяйственными субъектами при ведении предпринимательской деятельности являются, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и устанавливается главой 21 Налогового кодекса РФ. В налоговой системе государства применение данного налога связано с уменьшением негативного влияния, которые связаны с взиманием прямых налогов: покупатель товара, работы или услуги компенсирует продавцу сумму налога через механизм возмещения налога на добавленную стоимость. Таким образом, оплата налога фактически происходит за счет конечного потребителя, а не за счет цепочки продавцов. Основная налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 20 %.
Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации и относится к прямым налогам. Этот налог традиционно центральный среди налогов с населения. Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). Наиболее часто используемая ставка по этому налогу составляет 13 %.
Правовая основа взимания налога на прибыль организаций представляет глава 25 Налогового кодекса РФ и также как налог на доходы физических лиц относится к прямым налогам. Налоговой базой по данному налогу определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) выручка от реализации имущества и имущественных прав за вычетом расходов, связанных с изготовлением товаров (работ, услуг) или приобретением имущества и имущественных прав. Основная ставка налога установлена в размере 20 %.
Можно заметить, что при уплате данных налогов на налогоплательщика возлагается достаточно высокая налоговая нагрузка, негативно влияющая в целом на развитие предпринимательской деятельности малых масштабов.
Субъекты малого и среднего предпринимательства в целом не имеют высокой рентабельности, а также ограниченное количество денежных средств в обороте или во вложениях в основные средства и запасы, что не позволяет им уплачивать тот уровень налогов и сборов, установленный общей системой налогообложения [3].
Таким образом, находится оптимальный уровень налоговой нагрузки для малого и среднего предпринимательства — такой его равновесный уровень, при и котором налогоплательщики относительно безболезненно для своих финансов согласны платить установленный налог по основным элементам налогообложения указанным в ст. 17 НК РФ. Этот подход формирует специальные налоговые режимы.
В зависимости от того, насколько правильно концептуально выбрана модель, на каких принципах, и как построена национальная система налогообложения, в какой мере она гармонизирована с международным налоговым законодательством и зависит ее эффективное функционирование, а также функционирование всего народного хозяйства и активность предпринимательского сектора. Налоговая система непосредственно является важнейшим механизмом государственного воздействия на рыночную экономику и обеспечения согласования общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и населения.
Стоит отметить, что любое предприятие, уплачивая налоги и сборы, должно точно определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
Отдельно стоит выделить рассмотрение понятий о налоговой выгоде, под которой понимается снижение налоговой нагрузки на организацию (индивидуального предпринимателя) путем получения фирмой или индивидуальным предпринимателем льгот, вычетов, иных послаблений по налогам.
Данный термин впервые был упомянут в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, на основе которого были определены условия сокращения налоговой нагрузки, а именно:
- Сокращение базы исчисления налога;
- Налоговый вычет;
- Оформление льготы;
- Снижение ставки;
- Право на зачет либо возврат уплаченного налога из бюджета.
Исходя из этого, налоговая выгода направлена на уменьшение размера налоговых платежей, которые могут быть осуществлены добросовестным налогоплательщиком с учетом экономической оправданности и законности данного процесса. Налоговая выгода способствует сокращению налоговых платежей путем получения различных вычетов и льгот для организации, а также за счет возможности возврата уплаченных сумм из бюджета.
В связи с нечестностью многих организаций довольно часто возникают судебные разбирательства, которые именуются необоснованным получением налоговой выгоды, так как основное положение диктует правила обоснованности экономической деятельности и ее действительность.
Таким образом, система налогообложения, действующая в России достаточно большая. В связи с этим, к различным предприятиям могут применяться разные налоговые режимы. Применяемые налоговые режимы непосредственно зависят от мощности производственного потенциала, от видов экономической деятельности, от показателей прибыли. Принцип применения налоговых режимов, в свою очередь, следующий: чем меньше предприятие, чем более простым видом деятельности оно занимается, чем меньше показатели доходности, тем более простой налоговый режим у предприятия.
Литература:
- Джанашвили Н. И. Правовой режим налогообложения доходов организаций в Российской Федерации // Академическая публицистика. 2021. № 9–1. С. 55–64.
- Налоги — 2021: что изменилось и чего можно ожидать. URL: https://www.garant.ru/ia/opinion/author/mazeina/1451307/ (дата обращения: 06.01.2022).
- Маляров Д. А. Анализ налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в Российской Федерации // В сборнике: Инновационное развитие экономики России: вызовы и решения. Материалы III Всероссийской научно-практической конференции. Москва, 2021. С. 451–458.
