Актуальность понятия юридической ответственности в налоговой сфере обусловлена прежде всего определением самого налога, который является инструментом государственной политики и воздействует на значимые области общественных отношений.
Налоговые правоотношения возникают в сфере реализации публичных интересов, напрямую связаны с добровольно-принудительным изъятием определенной части принадлежащих собственнику материальных благ.
Такая специфика указанных правоотношений влечет за собой неизбежную конфронтацию частноправовых и публично-правовых интересов, следствием чего, как правило, становится нарушение законодательства о налогах и сборах, и ответная реакция со стороны государства, выражающаяся в применении мер государственно-правового принуждения.
В данной статье рассматриваются теоретические основы налоговой ответственности.
Ключевые слова: налоговое правонарушение, юридическая ответственность, законодательство о налогах и сборах, административная ответственность, налогообложение
The relevance of the concept of legal responsibility in the tax sphere is primarily due to the definition of the tax itself, which is an instrument of state policy and affects significant areas of public relations.
Tax legal relations arise in the sphere of realization of public interests, are directly related to the voluntary and compulsory withdrawal of a certain part of the material goods belonging to the owner.
Such a specificity of these legal relations entails an inevitable confrontation of private and public legal interests, the consequence of which, as a rule, is a violation of the legislation on taxes and fees, and a response from the state, expressed in the application of measures of state-legal coercion.
This article discusses the theoretical foundations of tax liability.
Keywords: Tax offense, legal liability, legislation on taxes and fees, administrative responsibility, taxation
Российское законодательство о налогообложении активно развивается, изменяется и совершенствуется, что влечет за собой возникновение в системе налогового права различных противоречий. Также стоит отметить постоянное стремление налогоплательщика оптимизировать налоговые сборы, что может привести к конфликту публичных и частных конфликтов.
Согласно налоговому кодексу Российской Федерации Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность [1, с.154].
В научных трудах подробно выделяются налоговые правонарушения, виды ответственности и права участников правоотношений, но недостаточно раскрыты субъекты этих отношений.
Налоговыми правонарушениями являются правонарушения в области законодательства о налогообложении, но стоит учитывать, что не каждое нарушение налогового законодательства является основанием для привлечения лица к юридической ответственности.
Под юридическим составом налогового правонарушения понимается совокупность установленных Налоговым кодексом РФ фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как налоговое правонарушение [2, с.529].
Элементами состава правонарушения законодательства о налогообложении являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.
Объектом правоотношений в области налогового законодательства является налоговая система Российской Федерации, так как именно ей наноситься ущерб.
Объективная сторона — это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями.
Объективная сторона имеет ряд характеризующих свойств, которые в свою очередь подразделяются на обязательные (общественно опасное деяние, общественно опасные последствия, причинная связь между деянием и последствиями) и факультативные (время совершения правонарушения, место совершения правонарушения, обстановку совершения правонарушения, способ совершения правонарушения).
Наличие факультативных признаков объективной стороны правонарушения будет необходимо для наступления налоговой ответственности только в том случае, когда это непосредственно указанно в статье НК РФ, устанавливающей санкции за такое нарушение закона.
Субъект правоотношений. Согласно статье 107 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность за правонарушения в области налогов несут организации и физические лица (достигшие 16 лет).
Свойства субъекта правонарушений в области налогов различаются, на физические лица и юридические лица. Рассмотрим подробнее каждую из групп.
Физические лица в свою очередь можно подразделить на две категории. К первой категории относятся лица, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов, а ко второй относятся лица, которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.
Должностное лицо — это служащие, имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а также руководить подчиненными им работниками и давать им обязательные к исполнению распоряжения.
В теории налогового права выделяют должностные лица государственных органов и должностных лиц предприятий, учреждений или организаций, которые могут выступать в качестве субъектов правонарушений в области налогов.
Руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен административный штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций [4,с.22].
В тех случаях, когда допущенное должностным лицом нарушение норм законодательства о налогах и сборах не связано с ненадлежащим исполнением им должностных обязанностей, оно привлекается к ответственности не как должностное лицо, а, например, как налогоплательщик
Также субъектом ответственности за налоговые правонарушения выступают организации. Налоговый кодекс определяет к организациям, российские и иностранные юридические лица, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы представительства.
Статья 110 Налогового кодекса разделяет вину умысел и неосторожность. Вина лица, совершившего налоговое правонарушение, является обязательным элементом состава налогового правонарушения.
Вина — это психическое отношение физического лица (гражданина или должностного лица в случае привлечения к налоговой ответственности организации) к противоправному деянию и его вредным последствиям.
В налоговой практики имеют место быть обстоятельства, которые исключают вину лицу совершения налогового правонарушении:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста [6].
Несмотря на различное отношение налогоплательщика к своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает под признаки состава правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ.
Однако некоторые налоговые правонарушения могут быть совершены только с одной формой вины. Например, в ст. 122 НК РФ, п. 3 предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, совершенные умышленно. Следовательно, то же деяние, совершенное по неосторожности, следует квалифицировать по п. 1 этой же статьи.
Следует заметить, что вина организаций имеет свои особенности. В отношении физического лица вина является психическим отношением субъекта к своему деянию. В случае определения вины организации Налоговый кодекс предписывает исходить из вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Ответственность за налоговое правонарушение зависит от ряда факторов. Налоговый кодекс является не единственным нормативным документом, который устанавливает санкции и порядок их применения к нарушителю. КоАП и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения.
Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.
К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик. Так, иск подается:
— в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией;
— в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем [5, с.85].
Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ Ответственность за совершение налоговых правонарушений (по статьям НК РФ) представляет собой применение инстанциями налогового администрирования определенных санкций в отношении гражданина, допустившего налоговое правонарушение [7, с.220].
Таким образом, юридическая ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.
Литература:
- Александров, И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров. — М.: Дашков и К, 2017. — 317 c.
- Белова, М. С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / М. С. Белова. — М.: Академия (Academia), 2019. — 824 c.
- Витрук, Н. В. Общая теория юридической ответственности / Н. В. Витрук. — М.: Норма, 2017. — 391 c.
- Еналеева И. Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России: Учебник для вузов / И. Д. Еналеева, Л. В. Сальникова. — М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2010. — с. 106
- Козырин А. Н. Введение в российское налоговое право: учебное пособие/ под ред. Богданова А. В.: изд-во ОАО «Орехово-Зуевская типография»,2014,302 с.
- Короткова Л. А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения //Налоговый вестник, N 9, 2008
- С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496 с. — Налоговое право.
