В условиях сложной экономической ситуации на внутреннем рынке импорт товаров приобретает существенное значение. При современном уровне развития международных экономических отношений учёт и анализ импортных операций широко изучается в мировой практике. В связи с этим возрастает значимость учета импортных операций.
Ключевые слова: импортные операции, импорт, внешнеэкономическая деятельность, валютные операции, валютное регулирование.
В настоящее время всё большее количество компаний организовывают и осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Несмотря на то, что сальдо торгового баланса в Российской Федерации положительное за 2021 год, роль импорта играет значимую роль в экономике страны. Импортные операции помогают получать прибыль для большинства компаний, даже не смотря на всю сложность их проведения. Однако за последние 5 лет проведение импортных операций становится более лёгким. Это связано с появлением логистических компаний, таможенных брокеров и компаний-посредников.
Основополагающим документом в валютном регулировании Российской Федерации является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ. Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка.
Российские организации могут проводить валютные операции, разрешенные действующим валютным законодательством, в том числе приобретать и продавать иностранную валюту, получать валютную выручку от продажи товаров или услуг, приобретать товары или услуги с расчетами в валюте при условии, если поставщик нерезидент, получать займы (кредиты) в иностранной валюте.
Начальным этапом импортной операции является заключение внешнеторгового контракта или договора. В данном соглашении должны отражаться сведения о условиях поставки продукции, дата перехода права собственности, правила, форма и сроки проведения оплат.
Для установления условий контракта или договора применяются Международные правила определения терминологии «ИНКОТЕРМС 2010» [2].
Далее компания-импортер для организации расчетов с продавцом открывает валютный счет и предоставляет в банк документы, требуемые для учета валютных операций.
Бухгалтерский учёт импортных операций специфичен и подвергается особому контролю.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, регламентированных Приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н, продукция ставится на учет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включает в себя цену по контракту, расходы на доставку товара, страховые расходы, таможенные пошлины, акцизы и прочие дополнительные расходы. К дополнительным расходам можно отнести услуги таможенного брокера, проведение досмотра, взвешивания таможенным органом или иные расходы импортёра [1].
Следует отметить, что расходы, относящиеся к фактической себестоимости, входят только таможенные пошлины, но не включает таможенных сборов. Но так как их уплата при импорте продукции — непременное условие, эти расходы также нужно учитывать, как непосредственно связанные с покупкой продукции и включать в ее стоимость.
Рассмотрим корреспонденцию в бухгалтерском учёте импортной операции.
Дт 41 Кт 60 — стоимость продукции на момент перехода права собственности;
Дт 44 Кт 60 — затраты по транспортировке;
Дт 44 Кт 60 — посреднические услуги по приобретению продукции (оформление через посредническую фирму);
Дт 44 Кт 76/Расчеты с таможней — таможенная пошлина (сбор);
Дт 41 Кт 44 — стоимость продукции с учетом затрат на покупку;
Дт 41 Кт 19/Акцизы — включение акциза в себестоимость ввезенной продукции.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат, которые поступили после оприходования товара допустимо применять счет 44, если информация о таких расходах будет раскрыта в отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для этого целесообразно организовать обособленное ведение учета таких расходов, например, на отдельном субсчете или путем ведения соответствующей аналитики по счету 44. Способ учета этих расходов можно раскрыть в учетной политике организации.
Одним из важнейших этапов импортной операции является таможенное оформление. Для прохождения таможенного оформления необходимо получить декларацию на товары. Декларация на товары — это документ, содержащий всю информацию о внешнеэкономической сделке и перевозимых товарах.
Чтобы рассчитать таможенные платежи, требуется определить таможенную стоимость продукции. Она устанавливается декларантом или таможенным органом (п. 3 ст. 23 Закона от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ, п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС) [4]. Для определения суммы таможенных платежей декларанту необходимо определить код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под описание и груза.
Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
Бухгалтерский учет импортных операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, потому что систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, можно выделить основные моменты, которые необходимо принимать во внимание бухгалтеру организации, которая занимается импортными операциями.
1) согласование с иностранным поставщиком и внесение во внешнеторговый контракт условия о переходе права собственности на товар;
2) установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета: способа учета транспортно-заготовительных расходов (для сближения с налоговым учетом целесообразно включать данные затраты в фактическую себестоимость товаров); способа учета поступления товаров (в случае применения для этих целей счета 41 целесообразно раскрыть аналитику или субсчета, которые будут использованы для организации учета);
3) установление в учетной политике для целей налогового учета (для сближения бухгалтерского и налогового учета): перечня прямых расходов, связанных с приобретением товаров (в части затрат, относимых к транспортным расходам). В числе таких затрат можно указать, например, затраты на погрузку и разгрузку товаров, вознаграждение таможенных представителей за услуги по таможенному оформлению. Иные виды затрат определяются с учетом особенностей организации транспортировки товара; способа учета ввозных таможенных пошлин и сборов путем их включения в состав прямых расходов.
Также бухгалтерский учет импортных операций имеет много других особенностей. Чтобы учитывать их все, бухгалтер должен иметь соответствующие компетенции, регулярно повышать квалификацию и следить за изменениями валютного, налогового законодательства.
Литература:
- Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01".
- Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2010».
- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ.
- Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.08.2018 N 289-ФЗ.
