Схемы, используемые юридическими лицами для уклонения от уплаты налогов



1. Уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем непредставления налоговой документов

Непредставление налоговых документов, как способ осуществления уклонения от уплаты налогов юридическими лицами, в первую очередь, зависит от вида налога, который юридическое лицо обязано уплатить. В этой связи виновными используются различные схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов [3, с. 93].

Уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем непредставления налоговой документов выражается в сокрытии информации об объектах налогообложения.

Непредставление налоговых документов, к примеру, налоговой декларации, как способ уклонения от уплаты налогов юридическими лицами, заключается в пассивном поведении виновного лица. Это означает, что уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем непредставления налоговых документов осуществляется путем бездействия.

Приведем пример из судебной практики. Директор ООО «СТ» уклонилась от уплаты НДС в период с 2014 по 2016 год в особо крупном размере — на сумму 54 987 743 рублей. Виновный создал формальный документооборот по поставке металлических материалов фиктивным организациям. С целью получения формального права на применение налогового вычета НДС дал указание бухгалтеру включить в книгу покупок ООО «СТ» счета-фактуры, выставленные фиктивным организациям. Далее директор ООО «СТ», зная об отсутствии документально подтвержденных доходов и расходов, не представил налоговую декларацию в территориальный налоговый орган [6].

Как видим, в случае с директором ООО «СТ» запрещенное ст. 199 УК РФ деяние осуществлено путем бездействия. Виновный путем использования бухгалтера, не подлежащего уголовной ответственности, внес информацию в книгу покупок юридического лица фиктивные счета-фактуры.

В диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ законодатель определяет перечень налоговых документов, непредставление которых влечет для виновного наступление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. К таким документам относятся:

1) налоговая декларация (расчет) — заявление, которое подается налогоплательщиком — юридическим лицом в письменной форме, содержащее информацию о доходах, их источниках, расходах, налоговых льгот и сумме налога, которая подлежит уплате [4];

2) иные документы — любые документы, которые служат основанием для исчисления уплаты налогов:

— выписка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов;

— копия журнала, содержащего счета-фактуры;

— расчеты по авансовым платежам;

— расчетные ведомости;

— справки, содержащие информацию о сумме налога, подлежащего уплате;

— годовые отчеты;

— документы, содержащие информацию о праве налогоплательщика на налоговые льготы [2].

Изучение материалов уголовных дел о преступлениях, запрещенных ст. 199 УК РФ, позволяет сделать однозначный вывод о том, что такой способ уклонения от уплаты налогов юридическими лицами, как непредставление налоговых документов, используется виновным весьма редко, в отличие от другого способа осуществления рассматриваемого преступного деяния — внесения заведомо ложных сведений в налоговые отчетные документы. На наш взгляд, данное обстоятельство связано с тем, что юридические лица при уклонении от уплаты налогов, по всей вероятности, полагают, что налоговая декларация, хотя и содержащая ложную информацию, подана, и со стороны органов налоговый системы возникнет меньше подозрений об уклонении от уплаты налогов, в отличие от случаев, при которых документы налоговой отчетности вовсе не представляются.

По мнению Н. В. Ахтырской, способ уклонения от уплаты налогов юридическими лицами не имеет значения для квалификации. Автор аргументирует свою позицию тем, что суды при рассмотрении уголовных дел данной категории обращают внимание на сумму недоимки [1]. По нашему убеждению, с позицией Н. В. Ахтырской не представляется возможным согласиться на том основании, что суды при вынесении обвинительных приговоров, устанавливают не только сумму неуплаченного юридическим лицом налога, но и способ осуществления преступного деяния.

Продемонстрируем данное утверждение на следующем примере из судебной практики. Директор ООО «Муг» применял два специальных режима налогообложения — УСН и ЕНВД, на которые не имел законного права, поскольку торговая площадь торгового центра «Муг» составляла более 1150 кв. м. и численность работников составляла более 100 сотрудников. То есть, директор ООО «Муг» обязан был перейти на общий режим налогообложения, заключающемся в уплате НДС. Однако виновный не представил в налоговый орган налоговые декларации по НДС, в связи с чем уклонился от уплаты налогов в особо крупном размере [5].

Так, суд установил сумму неуплаченного налога (данные изъяты из материалов уголовного дела) директором ООО «Муг», а также способ, при помощи которого совершено общественно опасное деяние — путем непредставления налоговой декларации. Применяемый судами подход, в части установления признаков уклонения от уплаты налогов юридическими лицами, основан на законе, поскольку в ч. 1 ст. 199 УК РФ, способы — непредставление налоговых документов и (или) непредставление налоговых документов, содержащих заведомо ложную информация, являются конструктивными (обязательными) признаками состава.

Таким образом, уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем непредставления налоговой документов выражается в сокрытии информации об объектах налогообложения. В диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ законодатель определяет перечень налоговых документов, непредставление которых влечет для виновного наступление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: налоговая декларация (расчет); иные документы (например, выписка из книги продаж; копия журнала, содержащего счета-фактуры).

Изучение материалов уголовных дел о преступлениях, запрещенных ст. 199 УК РФ, позволяет сделать однозначный вывод о том, что такой способ уклонения от уплаты налогов юридическими лицами, как непредставление налоговых документов, используется виновным весьма редко, в отличие от другого способа осуществления рассматриваемого преступного деяния — внесения заведомо ложных сведений в налоговые отчетные документы.

2. Уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений

Схемы уклонения юридических лиц от уплаты налогов путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений отражают механизм совершения общественно опасного деяния, запрещенного ст. 199 УК РФ [8].

Рассмотрим подробнее наиболее распространенные схемы, используемые юридическими лицами для уклонения от уплаты налогов, осуществляемые посредством такого способа, как внесение в налоговые документы заведомо ложных сведений.

1. Схемы уклонения от уплаты налогов, используемые юридическими лицами при заполнении и подаче документов налоговой отчетности, целесообразно разделить на следующие виды:

— уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем несвоевременной подачи налоговой декларации о прибыли юридического лица и расчета налога на такую прибыль;

— уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем сокрытия объектов, подлежащих налогообложению, выраженном в подаче налоговой декларации, содержащей сведения об отсутствии прибыли, подлежащей налогообложению;

— уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем сокрытия объектов, подлежащих налогообложению, выраженном в не отображении в бухгалтерском учете юридического объема хозяйственных операций за отчетный период;

— уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем занижения объектов, подлежащих налогообложению, выраженного в отображении хозяйственных операций позднее отчетного периода.

2. Схемы уклонения от уплаты налогов, используемые юридическими лицами при пользовании льготами.

— уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем завышения количества определенной категории работников организации. Сущность данной схемы уклонения юридических лиц от уплаты налогов заключается в том, что субъекты преступного деяния, запрещенного ст. 199 УК РФ, в большинстве случаев — руководители соответствующего юридического лица, в налоговых документах отображают сведения по завышению количества работников определенной категории, к примеру, инвалидов;

— уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем занижения суммы прибыли под видом отчислений денежных средств в благотворительные организации. Руководители юридических лиц лично либо через посредников вступая в преступный сговор с сотрудниками благотворительных организаций, осуществляют частичное сокрытие прибыли под видом отчисления денежных средств для организации и проведения мероприятий по благотворительности [3, с. 92-93].

Продемонстрируем основные схемы, используемые юридическими лицами для уклонения от уплаты налогов, на примере налога на прибыль.

1. Наиболее часто встречающейся схемой уклонения от уплаты налогов юридическими лицами путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений признается преступная схема, заключающаяся в сокрытии виновным фактического размера прибыли. Такое сокрытие осуществляется вследствие умышленного неправильного отнесения затрат на себестоимость товаров и услуг, подлежащих реализации.
2. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений, осуществленное в результате сокрытия фактической прибыли, полученной от реализации товаров и услуг, поступивших из-за рубежа, то есть от зарубежных партнеров.
3. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений, осуществленное вследствие занижения в налоговой декларации размера фактической прибыли. Здесь необходимо пояснить, что занижение в налоговой декларации размера фактической прибыли достигается в случаях, когда процессе реализации товара происходит «искусственное» завышение цен.
4. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений, осуществленное в результате сокрытия объектов, подлежащих налогообложению. К примеру, сокрытие объектов, подлежащих налогообложению, достигается за счет фальсификации сведений о нахождении в собственности юридического лица автотранспортного средства, его эксплуатации, а также о списании затрат на себестоимость продукции [7].

Важно обратить внимание на то обстоятельство, что скрывая объекты, подлежащие налогообложению (в частности, автотранспортное средство), руководители юридических лиц не ставят такие объекты на баланс организации, но пользуются ими; затраты для их работы и (или) эксплуатации руководители юридических лиц включают в себестоимость продукции.

Другой распространенной схемой, используемой юридическими лицами для уклонения от уплаты налогов, путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений является сокрытие фактической прибыли, заключающееся в открытии двух и более расчетных счетов в разных банковских организациях. Несколько расчетных счетов, открытых в разных банковских организациях, позволяют осуществить уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, поскольку показывается проведение финансовых операций по одному расчетному счету.

Еще одной весьма распространенной схемой, используемой юридическими лицами для уклонения от уплаты налогов, путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений признается сокрытие фактической прибыли, выраженное в проведении финансовых операций через расчетный счет индивидуального предпринимателя, вследствие чего у руководителя юридического лица появляется возможность осуществить подачу налоговой декларации, содержащей информацию об отсутствии доходов. Здесь необходимо пояснить, что индивидуальный предприниматель вправе открывать личные расчетные счета для ведения финансовых операций. Используя в преступных целях обозначенную ситуацию, руководители лиц таким способом уклоняются от уплаты налогов.

Таким образом, схемы уклонения юридических лиц от уплаты налогов путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений представляют собой механизм противоправного деяния, запрещенного ст. 199 УК РФ.

При квалификации уклонения юридических лиц от уплаты налогов путем внесения в налоговые документы заведомо ложных сведений правоприменители сталкиваются с многообразием различных схем, используемых юридическими лицами для уклонения от уплаты налогов. Наиболее распространенными из них являются следующие преступные схемы:

1. Схемы уклонения от уплаты налогов, используемые юридическими лицами при заполнении и подаче документов налоговой отчетности, целесообразно разделить на следующие виды (например, уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем несвоевременной подачи налоговой декларации о прибыли юридического лица и расчета налога на такую прибыль).
2. Схемы уклонения от уплаты налогов, используемые юридическими лицами при пользовании льготами (например, уклонение юридических лиц от уплаты налогов путем занижения суммы прибыли под видом отчислений денежных средств в благотворительные организации).

Литература:

1. Ахтырская Н.В. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект: Дис. … канд. юрид. наук. Омск, 2018. С. 96.
2. Гетманов А.С. Уголовная ответственность руководителей предприятий: правовой анализ и практические советы: учебное пособие. М., 2019. С. 78.
3. Горбачева Е.Н. Сущность и основные виды уклонения от уплаты налогов организациями при общеустановленной системе налогообложения // Международный научный вестник: сборник научных трудов. Новосибирск, 2017.
4. Преступления в сфере экономики: научно-практический комментарий / Под общ. ред. В.И. Гладких. М., 2018. С. 268.
5. Приговор № 1-116/2019 от 19 ноября 2019 г. по делу № 1-116/2019 Сулейман-Стальского районного суда Республики Дагестан. URL: http://sudact.ru/ (Дата обращения 18.09.2020).
6. Приговор № 1-410/2019 1-48/2020 от 15 января 2020 г. по делу № 1-410/2019 Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону Ростовской области. URL: http://sudact.ru/ (Дата обращения 18.09.2020).
7. Русанов Г.А. Пределы уголовно-правового воздействия государства на экономику: понятие и содержание: монография. М., 2019. С. 102.
8. Салказанов А.Э. Преступное уклонение от уплаты платежей в бюджеты России: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2017. С. 168.