Данная статья посвящена изучению правовой сущности налога на прибыль организаций. В новых социально-экономических условиях и при достаточно подвижном и динамичном налоговом законодательстве автор подчеркивает важность изучения правовой природы данного понятия. В рамках статьи данная разновидность налога раскрывается как правовая категория посредством рассмотрения содержания характерных признаков налога, определяемых различными авторами.
Ключевые слова: налогообложение, правовая сущность, налог на прибыль организаций.
Понятие налог имеет тысячелетнюю историю. Налоги являются одним из древнейших изобретений человечества. Они возникли с момента появления государства и использовались им для удовлетворения финансовых нужд. С развитием и усложнением государства как института роль налогов расширялась. На настоящий момент налог является важным рычагом государственного регулирования социально-экономических явлений и процессов.
Развитие налоговой системы происходит в условиях новых социально-экономических отношений. Несмотря на намерение и стремление законодателя к упрощению налоговой системы и её элементов, по налогу на прибыль организаций отмечается сложность его правовой конструкции. Российское законодательство по налогу на прибыль чрезвычайно подвижно и изменчиво, что требует проведения научных исследований в данной области права, в том числе касающихся его правовой сущности.
Сложность понимания сущности налога обусловлена тем, что налог является комплексным понятием, обладающим как юридическим, так и экономическим содержанием, а также оно напрямую связано с категорией государства. Формулируя сущность налога в экономическом аспекте, большинство ученых определяют налог как форму распределения и присвоения государством части доходов общества. Правовые аспекты сущности налогов в большой мере связаны с внешними особенностями налогов, их видами, условиями их применения на каждом историческом этапе его развития.
Налог на прибыль организаций является одним из основных налогов, которые подлежат уплате организацией или индивидуальным предпринимателем при условии неприменения специальных налоговых режимов. Данный вид налога характеризуется как прямой и принадлежит к группе обязательных платежей федерального уровня, однако зачисляется в бюджеты всех уровней РФ.
Для определения правовой сущности налога на прибыль рассмотрим определения налога и раскроем содержание признаков, которые характеризуют налог как правовую категорию.
Н. И. Химичева определяет налоги в финансово-правовом смысле как «обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или органами местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты» [5].
С. Д. Цыпкин понимал налог как индивидуально-безвозмездные денежные платежи, устанавливаемые государством и поступающие в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее определённым ставкам и в точно утвержденные сроки [4].
По мнению С. Г. Пепеляева налог является единственной законной формой отчуждения собственности физических и юридических лиц на основе обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, посредством принуждения государством, не имеющая характер наказания или контрибуции, нацеленная на обеспечение платежеспособности субъектов государственной власти [3].
В статье 8 Налогового кодекса РФ также дается определение понятию налог: «это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].
Во всех определениях содержатся основные признаки налогов. Рассмотрим содержание основных характеристик подробнее.
К одним из важнейших признаков налога можно отнести обязательность, что объясняется тем фактом, что налог устанавливается именно государством в одностороннем порядке, что относится к области компетенции представительных органов. Данный признак раскрывает налог как часть имущества налогоплательщиков, которую они отдают государству в денежной форме для обеспечения безопасности и финансирования нужд государства. Налог на прибыль организаций обязаны платить абсолютно все юридические лица РФ, а также все иностранные юридические лица, которые были созданы на территории РФ через постоянные представительства или которые получают доход от источника в РФ. Обязательность уплаты налога означает невозможность уклонения от его уплаты, за исключением случаев, указанных в НК РФ, например, в части налоговых льгот.
К. С. Бельский выделяет такой признак налога как принудительность. Налог учреждается в одностороннем порядке, без заключения договора с физическим или юридическим лицом. В ситуации, когда уплата налога не происходит или происходит в неполном объеме, государство производит взыскание налога в принудительном порядке. По этой причине добровольные сборы, пожертвования в бюджет, государственные займы нельзя отнести к налогам. Принудительность уплаты налогов реализуется силой государства посредством специализированных структур: налоговых и таможенных органов, МВД России, судебных органов. Перечисленные структуры вправе применять меры принуждения для погашения неуплаченных налогов и возмещения ущерба казне от частичной или несвоевременной уплаты налога [2].
Н. Д. Эриашвили выделяет такой признак как нецелевой характер. Налоги, попадая в бюджеты различного уровня или в государственные внебюджетные фонды, обезличиваются в них. Данный признак основан на бюджетно-правовом принципе запрета на специализацию бюджетных доходов, что является следствием базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета. Другими словами, конкретные налоговые доходы не имеют определенного заранее специфического предназначения [6].
Другая характерная черта налога — публичность. Данный признак обусловлен публично-правовой природой государства и государственной власти. Налог взимается для оплаты общесоциальных нужд, а не для покрытия личных потребностей гражданина или организации. Уплата налога не означает порождение у его плательщика юридических прав требовать от государства предоставления каких-либо услуг взамен. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права других лиц и государства [6].
К. С. Бельский также называет индивидуально-безвозмездный характер налога. Уплата налога не предполагает встречной обязанности государства совершить в пользу определенного гражданина конкретные действия в качестве помощи или услуги, наделить его дополнительными субъективными правами. Безвозмездный характер налога объясняется тем, что, как правило, государство не имеет других источников дохода в бюджет, но ему необходимо постоянно производить расходы на управленческий и полицейский аппарат, образование, безопасность, культуру, помощь малоимущим слоям населения.
При этом необходимо четко разграничивать юридический факт, как основание возникновения налогового правоотношения и объект налогообложения, как основание возникновения налоговой обязанности [2].
Также Бельский К. С. выделяет одним из признаков налога регулярность его уплаты. Данный признак отличает налоги от сборов и пошлин, которые взимаются лишь при оказании публично-правовых услуг, оказываемых государством по запросу заинтересованных лиц (граждан, организаций). Государство заинтересованно в том, чтобы средства, получаемые посредством взимания налогов с имущества граждан и организаций, направлялись в казну на постоянной и регулярной основе в соответствии с доходной частью бюджета. Такое планомерное поступление средств в бюджетные и внебюджетные фонды позволяет осуществлять непрерывное расходование средств на запланированные цели [2].
Н. Д. Эриашвили также подчеркивает, что уплата налога подразумевает отчуждение денежных средств гражданина, принадлежащих им на праве собственности или оперативного управления, лишь в денежной форме [6].
Следующим признаком налога является его законность, а именно, его установление актом государственной власти. Данная черта является важнейшей, исходящей из признания властью права собственности. Право законодателя вводить налог является отражением права граждан соглашаться на уплату налога, что не означает обязательность одобрения подобных выплат каждым конкретным гражданином, определёнными группами общества, слоями населения. Таким образом, в Российской Федерации, как и во многих странах, вопрос введения и отмены налогов запрещено выносить на референдум. Например, подп. 7 п. 5 ст. 6 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» определяет, что на референдум не могут быть вынесены вопросы, связанные с налогообложением или освобождением от их уплаты [2].
Таким образом, мы раскрыли содержание основных признаков налога на прибыль организаций, характеризующих его с правовой точки зрения. Данные характеристики определяют правовую сущность налога на прибыль организаций, а также способствуют правильному пониманию данного понятия, что во многом обуславливает стабильное экономическое развитие страны и способствует выстраиванию эффективно функционирующей системы налоговых правоотношений.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.09.2022) // Электронный ресурс — СПС Консультант Плюс, 2022
- Бельский К. С. Пропедевтика финансового права. Избранные произведения: в 2 т. — М.: Российский государственный университет правосудия, 2020.
- Пепеляев С. Г. Налоговое право — М.: Пепеляев Групп, 2020.
- Петросян О. Ш. Артемьева Ю. А. Налоговые преступления — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2017.
- Химичева Н. И. Покачалова, Е. В. Финансовое — М.: Норма: ИНФРАМ, 2019.
- Эриашвили, Н.Д. и др. Налоговое право — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020.
