В статье рассмотрено налогообложение страховой деятельности. Целью исследования является рассмотрение конкретных налогов и сборов, которые установлены налоговым законодательством России по отношению к страховой деятельности. В заключение делается вывод о неоднозначности налогообложения страховой деятельности в виду своей социальной значимости для общества и одновременного пополнения государственного бюджета.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, страховая деятельность, регулирование страховой деятельности.
The article deals with the taxation of insurance activities. The purpose of the study is to consider specific taxes and fees, which are established by the tax legislation of Russia in relation to insurance activities. The conclusion is made about ambiguity of insurance activity taxation in view of its social importance for society and simultaneous replenishment of the state budget.
Keywords: taxes, taxation, insurance activities, regulation of insurance activities.
Страхование в России является одной из важнейших элементов финансовой системы государства и имеет многолетнюю историю становления. Деятельность страховых организаций напрямую влияет на пополнение бюджета государства, так как страховщики являются юридическими лицами, которые обязаны уплачивать необходимые налоги и сборы. Вопросы налогообложения страховых организаций являются актуальными как для развития отдельной страховой организации, так и для всего страхового рынка в целом.
Страховые организации — юридические лица, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на осуществление страховой деятельности [3]. Структурно, они являются частью сложноустроенного страхового рынка, а именно его первым звеном. Налогообложение страховых организаций включает в себя налогообложение юридических лиц, но имеет ряд особенностей, относящихся к специфике осуществления страховой деятельности, а именно исчисления некоторых видов налогов.
Страховые организации, как и все юридические лица, уплачивают следующие налоги:
— Налог на прибыль организации
Одним из важных и сложных для исчисления налогов в рамках страховой деятельности является налог на прибыль страховой организации. Вся прибыль, полученная налогоплательщиком — страховой организацией, согласно Налоговому кодексу, облагается налогом на прибыль. Исчисление данного налога определяется разницей между доходами компании и ее расходами и регламентируется довольно объемной главой 25 НК РФ. Страховщики, как и все юридические лица, уплачивают налог на прибыль, в основном, совокупно в размере 20 %, из которых 17 % зачисляется в региональный бюджет и 3 % в федеральный бюджет, о чем указано в ст. 284 НК РФ. Это является основной ставкой налога на прибыль, но не единственной, например, как в случае с доходами по инвестиционной деятельности страховой организации.
Специфика страховой деятельности предполагает особенный порядок учета доходов и расходов страховой организации.
Доходы страховой организации можно условно разделить на три группы: доходы от осуществления страховой деятельности; доходы от реализации товаров, услуг, работ, имущественных прав; и внереализационные доходы. [2] Особенностям определения доходов страховых организаций посвящена ст. 293 НК РФ. Так, к непосредственно доходам страховых организаций относят: страховые премии; суммы возврата страховых резервов; вознаграждения по договорам перестрахования и сострахования; суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по переданным рискам; суммы процентов на депо премий, удерживаемых перестрахователем; доходы от реализации права требования перешедшего от страховщика к лицу, ответственному за ущерб; суммы санкций за неисполнение условий страховых договоров; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, сюрвейера, аварийного комиссара; суммы возврата страховых премий в случае досрочных прекращений договоров; и другие доходы, которые могут быть получены при осуществлении страховой деятельности.
Также компании, кроме доходов от страховой деятельности, могут получать прибыль, например, от реализации имущественных прав — аренды имущества.
Основными внереализационными доходами страховой организации являются полученные дивиденды от участия в уставных капиталах российских и иностранных компаний, а также доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам. Их ставки определяются отдельно от основного налога на прибыль организации.
К расходам страховых организаций согласно ст. 294 НК РФ, кроме материальных расходов и других, указанных в статьях 254–269 НК РФ, относятся: суммы отчислений в страховые резервы и компенсационные фонды; выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования; суммы премий и проценты по депо премий по переданным в перестрахование рискам; вознаграждения по договорам перестрахования; вознаграждения состраховщику; возвраты страховых премий и взносов; оплата оказанных страховщику услуг, связанных со страховой деятельностью; а также отрицательная разница, возникающая у страховщика по итогу выплат по ОСАГО, и другие расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности. Согласно ст. 270 НК РФ исключением из учитываемых расходов являются взносы на добровольное страхование. [2]
Непосредственно налоговый учет расходов и доходов страховой организации описан в ст.330 НК РФ. В данном случае важен момент появления расходов и доходов страховщика и даты возникновения обязательств по договорам страхования или исковым требованиям, так как страховая деятельность напрямую связана с временными рамками, отложенными активами и обязательствами. В зависимости от метода налогового учета, доходы и расходы могут быть учтены как на дату их возникновения, так и на дату отчетного периода.
— Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно ст. 149 НК РФ страховщики, как и некоторые предприятия финансового сектора экономики, освобождаются от налога на добавленную стоимость по основным операциям своей деятельности, то есть в данном случае по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Стоит отметить, что входной налог на добавленную стоимость страховщики могут отнести к расходам в полном объеме. Кроме того, к уплате НДС подлежат нестраховые операции, производимые страховой компанией и приносящие прибыль. Основная ставка данного налога для юридических лиц составляет 20 %, но существуют пониженные и расчетные ставки НДС для некоторых категорий. Эта цифра в полной мере зачисляется в федеральный бюджет.
— Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на доход физических лиц в страховой организации уплачивают непосредственно работники данной организации. Существуют различные варианты ставок по данному налогу в зависимости от количества дохода и резидентства в РФ. Страховая компания, как юридическое лицо, согласно ст. 24 НК РФ выступает налоговым агентом и обязана высчитать и удержать сумму налога для перечисления в бюджеты: 85 % налога уплачивается в бюджет субъекта и 15 % в местный, о чем указано в ст. 56 и ст.61 Бюджетного Кодекса РФ. [1]
— Налог на имущество организации
Страховые организации уплачивают налог на имущество, находящееся в их собственности. Налогооблагаемой базой считается среднегодовая стоимость имущества, а в отношении отдельных объектов — кадастровая стоимость. Каждым субъектом РФ налоговая ставка определяется самостоятельно, но не может превышать 2,2 %.
— Транспортный налог
Как собственники транспортных средств страховщики также уплачивают транспортный налог, ставка которого определяется в зависимости от мощности автомобиля и его категории. В ст. 361 НК РФ указано, что субъекты РФ сами определяют налоговые ставки, но они не должны превышать значения в п.1 ст. 361 НК РФ более, чем в 10 раз.
— Земельный налог
Если в собственности страховой компании имеется земельный участок, то налогооблагаемой базой для уплаты земельного налога будет кадастровая стоимость этого участка. Земельный налог относится к местным налогам и сборам и определяется решением каждого муниципального образования отдельно в соответствии со ст. 394 НК РФ.
— Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)
В случаях оформления страховой организацией юридически значимых документов уплачивается пошлина, размер которой зависит от ее вида и органов власти, осуществляющих юридически значимые действия.
— Страховые взносы
Страховые компании, как работодатели, уплачивают по наемным работникам страховые взносы по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию. Средства поступают в бюджеты государственных внебюджетных фондов и составляют 30 % от фонда оплаты труда, данная норма содержится в ст. 425 НК РФ.
Для ряда других юридических лиц существуют разные виды налогов, в зависимости от их вида деятельности, например, налог на добычу полезных ископаемых или водный налог.
Таким образом, страховые организации уплачивают федеральные, региональные и местные налоги и сборы, установленные налоговым законодательством по налогообложению юридических лиц с учетом специфики осуществляемой страховой деятельности. Одним из важнейших налогов для страховщиков является налог на прибыль организации, для которого Налоговым кодексом определен особый порядок исчисления. В целом, специфичность страховой деятельности предполагает проведение более щадящей налоговой политики для области страхования в виду своей социальной значимости для общества. Соответственно, страховые организации уплачивают меньшие суммы налоговых сборов и взносов, чем юридические лица, например, не финансового сектора экономики страны.
Литература:
- Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 14.07.2022) // Собрание законодательства РФ. 1998 г. № 31. Ст. 3823.
- Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000 г. № 32. Ст. 3340.
- Российская Федерация. Законы. Об организации страхового дела в Российской Федерации: закон РФ от 27.11.1992 № 4015-I // Российская газета. 1992. № 6.
