Целью данной статьи является описание сущности и методов проведения бухгалтерской экспертизы текущих расчетов с контрагентами. В качестве методов исследования используются: метод анализа, синтеза, описания, сравнительный анализ. Актуальность данной темы определена возрастающим уровнем фальсификации отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками, в результате чего возрастает роль бухгалтерской экспертизы текущих расчетов с контрагентами в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Основными результатами являются обобщенные подходы к проведению бухгалтерской экспертизы текущих расчетов с контрагентами, а также сформированная классификация расчетных операций и подходы к управлению дебиторской задолженностью. Акцент сделан на особенностях списания сомнительной и безнадежной задолженности, расчетов по возмещению материального ущерба, задолженности работников по подотчетным суммам.
Ключевые слова: расчеты, контрагенты, бухгалтерская экспертиза, экономическая безопасность, дебиторская задолженность.
The purpose of this article is to describe the essence and methods of conducting an accounting expertise of current settlements with counterparties. The following research methods are used: the method of analysis, synthesis, description, comparative analysis. The relevance of this topic is determined by the increasing level of falsification of reporting on settlements with buyers and customers, as a result of which the role of accounting expertise of current settlements with counterparties in ensuring the economic security of an economic entity increases. The main results are generalized approaches to conducting accounting expertise of current settlements with counterparties, as well as a formed classification of settlement transactions and approaches to managing receivables. Emphasis is placed on the peculiarities of writing off doubtful and bad debts, settlements for compensation for material damage, debts of employees on accountable amounts.
Keywords: settlements, contractors, accounting expertise, economic security, accounts receivable.
В системе предупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины особое место занимает экспертиза и оценка достоверности и надежности отчетной бухгалтерской информации. Преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных учета и отчетности, во многом помогает предотвратить экспертиза текущих расчетов с дебиторами, цель которой — проверка обоснованности и реальности дебиторской задолженности, полноты отражения выручки на счетах продаж и ее поступление, своевременность выставленных контрагентам претензий. В статье представлены рекомендации по проведению экспертного исследования дебиторской задолженности.
Все чаще налогоплательщики осуществляют умышленные действия, связанные с неуплатой налогов: создают схемы дробления бизнеса, целью которых является неправомерное применение специальных налоговых режимов; совершают действия по созданию искусственных условий, позволяющих применять пониженные налоговые ставки и льготы по освобождению от налогообложения; создают схемы неправомерного применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения; осуществляют транзитные операции между взаимозависимыми или аффилированными лицами через посредников с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, без должной осмотрительности и осторожности; используют схемы незаконного уменьшения налоговых обязательств или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет); искажают сведения об объектах налогообложения путем неотражения доходов (выручки) в регистрах бухгалтерского и налогового учета и пр.
В условиях недостатка финансовых ресурсов и высокого риска их потери торговые организации должны уделять большое внимание использованию современных методов бухгалтерского учета, внутреннего контроля и анализа для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью. При осуществлении предпринимательской деятельности надзор является теперь гарантией достижения поставленных целей организации, а также необходимой предпосылкой для принятия рациональных и оперативных решений по развитию хозяйствующего субъекта [7].
В системе предупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственной дисциплины особое место занимает экспертиза и оценка достоверности и надежности отчетной бухгалтерской информации. Внимание к данной проблеме вызвано тем, что в современных условиях изменился характер преступлений в экономической сфере, отмечается рост интеллектуального уровня лиц, совершивших экономические преступления. Все чаще налогоплательщики осуществляют умышленные действия, связанные с неуплатой налогов [4]:
— создают схемы дробления бизнеса, целью которых является неправомерное применение специальных налоговых режимов;
— совершают действия по созданию искусственных условий, позволяющих применять пониженные налоговые ставки и льготы по освобождению от налогообложения;
— создают схемы неправомерного применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
— осуществляют транзитные операции между взаимозависимыми или аффилированными лицами через посредников с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, без должной осмотрительности и осторожности;
— используют схемы незаконного уменьшения налоговых обязательств или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет);
— искажают сведения об объектах налогообложения путем неотражения доходов (выручки) в регистрах бухгалтерского и налогового учета и пр.
Особое место в проверке достоверности ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами занимает бухгалтерская экспертиза, которая может дать общую оценку правильности учета отдельных спорных расчетно-платежных операций и процесса подготовки финансовой отчетности в части формирования финансовых результатов.
Перед экспертным исследованием дебиторской задолженности стоят задачи проверки обоснованности и реальности дебиторской задолженности, полноты отражения выручки на счетах продаж и ее поступление, своевременность выставленных претензий своим контрагентам.
В этой связи эксперту-бухгалтеру целесообразно выяснить следующие важные моменты [5]:
— идентична ли сумма дебиторской задолженности в учетных регистрах и отчетности;
— имеются ли суммы дебиторской задолженности, у которых истек срок исковой давности;
— при анализе материалов инвентаризации дебиторской задолженности следует уточнить, обоснованы ли суммы возникшей задолженности, есть ли акты сверок с дебиторами, принимаются ли меры по их взысканию;
— имеются ли претензионные письма, и как в целом ведется претензионная работа в организации;
— есть ли безнадежные долги и в чем причина их образования;
— отдельно группируются дебиторы, по которым выявлены неувязки, неясности, расхождения;
— имеются ли приказы руководителя на списание сомнительных и безнадежных долгов.
Для получения необходимой и детализированной информации о расчетных операциях их следует классифицировать по признакам, приведенным на рисунке 1.
Рис. 1. Классификация расчетных операций
В качестве субъектов расчетных взаимоотношений выступают физические и юридические лица
По способу платежа расчеты бывают наличные и безналичные. Понятие «безналичные расчёты» определяется самим названием, это формы расчётов, в которых не используются наличные деньги.
В настоящее время важнейшей задачей любого предприятия является повышение стабильности финансового положения, а также организация эффективной политики в области расчётов с партнёрами.
При отсутствии должного внимания к покупателям и заказчикам, а также к поставщикам предприятия, организация рискует увеличить долю своей задолженности в активах и пассивах, в результате чего в дальнейшем данная ситуация может привести к недостаточности финансовых ресурсов для погашения текущих обязательств [3].
В настоящее время существуют различные способы управления кредиторской и дебиторской задолженностью, которые оказывают существенное влияние на успешное функционирование предприятия.
Для управления дебиторской задолженности руководство должно иметь полную информацию обо всех хозяйственных процессах, которые происходят внутри организации. В области управления дебиторской задолженности выделяют учёт дебиторской задолженности, анализ её динамики и структуры, а также обеспечение полноценного контроля за дебиторской задолженностью.
Основной задачей руководства является обеспечение максимального использования информации об объёме дебиторской задолженности и причинах её возникновения, с целью принятия эффективных управленческих решений, которые позволяют повысить финансовую устойчивость и платежеспособность организации. Для того, чтобы эффективно организовать процесс взаимодействия учета, анализа и контроля необходимо сформировать механизм мониторинга [5].
Данный механизм является важнейшим инструментом необходимым для исследования изменений и причин возникновения задолженности на каждом жизненном этапе предприятия. Мониторинг позволяет отследить и выявить причины возникновения дебиторской задолженности в оборотных активах организации, за счёт которого в дальнейшем можно провести эффективный анализ и оценку управления дебиторской задолженностью.
При управлении дебиторской задолженностью огромную роль играет стратегия управления, в основу которой входит установление скидок, штрафов, в отношении покупателей и заказчиков при оформлении договорных отношений.
Системы скидок и штрафов направлены на своевременное взыскание долгов с лиц, которые являются дебиторами организации. Основные подходы в области управления дебиторской задолженностью представлены на рисунке 2.
Рис. 2. Подходы в области управления дебиторской задолженности
Организация управления кредиторской задолженностью в основном может быть связана с ранжированием по поставщикам, а также иным лицам, в отношении которых возникает кредиторская задолженность. Ранжирование является одним из эффективных инструментов управления кредиторской задолженностью, так как позволяет ранжировать все виды кредиторской задолженности: по срокам погашения, по объему возникновения задолженности и долгов с целью определения приоритета платежей.
Управление кредиторской задолженностью также связано с учётом, анализом и контролем за объёмами возникшей задолженности. Важнейшим условием, конечно же, является обеспечение полноценного контроля за задолженностью, который заключается в установлении лимитов и нормативов, а также создании определенных резервов, необходимых для снижения рисков возникновения неплатежеспособности организации.
Таким образом, особое внимание должно уделяться просроченной задолженности, взыскание и своевременная оплата, которой играет значимую роль в финансовой устойчивости организации.
Литература:
- Гражданский кодекс Российской Федерации ФЗ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 25.02.2022) // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 10.11.2022)
- Налоговый кодекс Российской Федерации ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2022) // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 10.11.2022)
- Бальжинов А. В., Михеева Е. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Улан- Удэ, 2019. — 457 с.
- Безруких, П. С. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П. С. Безруких, И. П. Комиссарова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2021. — 271 с.
- Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2020. — 304 с.
- Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л. М. Бурмистрова. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2022. — 320 с
- Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е. П. Козлова, — М.: Финансы и статистика, 2022. — 800 с.
- Лысенко Д. В. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2022. — 477 с.
